吉宁博士观点
企业所得税清算是每个会计必备的工作技能，本文总结了企业所得税清算中的基本知识。
1.什么是企业所得税？
企业所得税是对企业在一定时期内的纯所得（净收入）额征收的种税。
2.企业所得税的纳税义务人有哪些？
设立在中华人民共和国境内，实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人。包括民营企业家、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有生产、经营所得和其他所得的其他组织。
3.企业所得税的征税范围是什么？
企业所得税的征税范围包括来源于中国境内、境外的所有收入。具体有生产、经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入。
4.企业所得税税率是多少？
企业所得税的法定税率为３３％。对年应纳税所得额在３万元（含３万元）以下的企业，暂减按１８％的税率征收所得税；年应纳税所得额在３万元以上至１０万元（含１０万元）的企业，暂减按２７％的税率征收所得税。
5.金融机构的企业所得税税率是多少？
金融保险企业，国家专业银行、外资银行、区域性商业银行及其他非银行
在企业所得税清算时，应注意金融机构税率为３３％；设在深圳特区的外资银行为１５％优惠税率；深圳的内资金融机构仅就其取得来源于深圳市内的经营所得减按１５％税率先就地缴纳企所得税。
6.纳税人的应纳所得税额如何计算？
纳税人进行企业所得税清算的年度，从每年１月１日至１２月３１日的收入总额减去按税法规定准予扣除项目后的余额为应纳税所得额，再乘以适用税率后得出的数额的应纳的所得税额。
7.收入总额包括哪些内容？
纳税人的收入总额包括生产、经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入。
8.计算应纳所得税时哪些项目可以扣除？
在企业所得税清算时，计算应纳所得税时准予扣除与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。
9.无形资产如何摊销？
在进行企业所得税清算时，无形资产以原价计价，采用直线法计算摊销。
10.企业开办费如何摊销？
企业开办费从开始生产经营月份的次月起分期摊销，摊销期限不得少于５年。
11.管理费如何处理？
纳税人按规定支付给总机构的与本企业生产、经营有关的管理费，须提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，经主管税务机关审核后，准予扣除。
12.利息费用如何处理？
在进行企业所得税清算时，纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。
13.工资如何列支？
纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。计税工资包括企业以各种形式支付给职工的基本工资、浮动工资、各类补贴、津贴、奖金等。
14.工会经费、职工福利费、职工教育经费如何扣除？
在进行企业所得税清算时，纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的２％、１４％、１．５％计算扣除。深圳市的企业按工资总额计算扣除。
15.捐赠如何处理？
在进行企业所得税清算时，纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3％以内的部分，准予扣除。深圳市的纳税人用于公益、救济性的捐赠可以全部扣除。但纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。
16.业务招待费如何处理？
在进行企业所得税清算时，纳税人按财政部的规定支出的与生产、经营有关的业务招待费，由纳税人提供确实记录或单据，经核准予扣除。扣除标准为：全年销货净额在１５００万元以下的，不得超过销货净额
的５‰；全年销货净额超过１５００万元，不足５０００万元的，不得超过该部分销货净额的３‰；全年销货净额超过５０００万元，不足１００００万元的，不超过该部分的２‰；起过１００００万元的，不超过该部分的１‰。
17.保险基金和统筹基金如何处理？
纳税人按国家有关规定上交的各类保险基金和统筹基金，包括职工养老基金、待业保险基金等、经税务机关审核后，在规定的比例内扣除。其中：养老保险金，按职工本人月工资总额的１６％提取；医疗保险金，按职工本人月工资总额的８％比例列支；住房公积金，按职工本人月工资总额的１３％全额存入职工本人的住房公积金个人专户；工伤保险金，按上年年度社会月平均工资计算的职工工资总额，分别不同行业适用０．８％，１２％，１５％，２％，２．５％的比例提取，在成本费用中列支。
18.保险费用如何处理？
纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定交纳的保险费用，准予扣除。保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当年应纳税所得额。
19.租赁费如何处理？
在进行企业所得税清算时，纳税人根据生产、经营需要租入固定资产所支付租赁费的扣除，分别按下列规定处理：
①以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可以据实扣除。
②融资租赁发生的租赁费不得直接扣除。承租方支付的手续费，以及安装交付使用后支付的利息等可在支付时直接扣除。
19.坏帐准备金和商品削价准备金如何处理？
纳税人按财政部的规定提取的坏帐准备金和商品削价准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。不建立坏帐准备金的纳税人，发生的坏帐损失，经报主管税务机关核定后，按当期实际发生数额扣除。纳税人已作为支出、亏损或坏帐处理的应收款项，在以后年度全部或部分收回时，应计入收回年度的应纳税所得额。
20.购买国债的利息收入如何处理？
在进行企业所得税清算时，纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额。
21.固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失如何处理？
纳税人当期发生的固定资产和流动资产盈亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除。
22.计算应纳所得税时，哪些项目不得扣除？
１．资本性支出；
２．无形资产受让、开发支出；
３．违法经营的罚款和被没收财物的损失；
４．各项税收的滞纳金、罚金和罚款；
５．自然灾害或者意外、事故损失有赔偿的部分；
６．超过国家规定允许扣除的公益、救济性的捐赠（深圳市无此规定），以及非公益、救济性的捐赠；
７．各种赞助支出；
８．与取得收入无关的其他各项支出。
23.年度亏损怎样弥补？
在进行企业所得税清算时，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过５年。
24.清算所得如何计算？
纳税人清算时的全部资产或者财产扣除各项清算费用、损失、负债、
企业未分配利润、分益金和公积金后的余额，超过实缴资本的部分为清算所得。
25.金融保险企业所得税有哪些优惠政策？
国家为了吸引外资，税法规定在经济特区和国务院批准的其他地区设立的外资银行、中外合资银行等金融机构、外国投资者投入资本或者分行
由总行拨入营运资金超过１０００万美元，经营期在１０年以上的，经税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年免征企业所得税，第二年和第
26.三年减半征收所得税。
国家为了支持老少边穷地区发展经济，搞活农村金融，对经济比较落后地区的农村信用合作社开办初期纳税有困难的，经申请批准免征所得税三年。
27.金融保险企业所得税有哪些优惠政策？
国家为了吸引外资，税法规定在经济特区和国务院批准的其他地区设立的外资银行、中外合资银行等金融机构、外国投资者投入资本或者分行由总行拨入营运资金超过１０００万美元，经营期在１０年以上的，经税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年免征企业所得税，第二年和第三年减半征收所得税。国家为了支持老少边穷地区发展经济，搞活农村金融，对经济比较落后地区的农村信用合作社开办初期纳税有困难的，经申请批准免征所得税三年。
28.已缴税款如何扣除？
v纳税人来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除。扣除限额的计算公式为：境外所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×（来源于某外国的所得÷境内、境外所得总额）纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于依照规定计算的扣除限额，可以从应纳税额中按实扣除；超过扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过５年。纳税人从其他企业分回的已经缴纳所得税的利润，其已缴纳的税额可以在计算本企业年得税时予以调整。
29.如何缴纳企业所得税？
缴纳企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴。月份或者委度终了后十五日内，由纳税人向当地主管税务征收单位申报预缴，年度终了后４个月内汇算清缴，多退少补。纳税人应当在月份或者季度终了后１５日内，向其所在地主管税务征收机关报送会计报表和预缴所得税申报表；年度终了后４５日内，向其所在地主管税务征收机关报送会计决算报表和所得税申报表。纳税人在纳税年度内无论盈利或亏损，应当按照规定的期限，向当地主管税务征收机关报送所得税申报表和年度会计报表。纳税人进行清算时，应当在办理工商注销登记之前，向当地主管税务机关办理所得税申报。纳税人在年度中间合并、分立、终止时，应当在停止生产、经营之日起６０日内，向当地主管税务机关办、理当期所得税汇算清缴。
设立在深圳特区的各类金融机构，除国家专业银行规定在北京总部集中缴税外，其余，不论经济性质和隶属关系一律在深圳就地先行缴纳所得税，税款缴入中央金库，税后利润再进行二次分配。经国家总局批准，需返回总机构汇总缴税的外地驻深圳金融分支机构，
可在汇总缴税时抵扣在深圳已缴税额部分。
30.如何划分独立核算与非独立核算单位？
凡纳税人同时具备在银行开设结算帐户；独立建立帐簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏等条件的企业或者组织为独立核算单位。不同时具备以上条件的为非独立核算单位。
31.实行汇总和合并纳税的成员企业及单位应如何纳税？
实行汇总和合并的成员企业单位必须按税法的有关规定向所在地主管税务机关报送纳税申报表，并附财务、会计报表等有关资料，由所在地主管税务机关审核盖章后，再由汇缴企业及单位汇总缴纳企业所得税。
