吉宁博士观点
企业经济管理审计是适应市场经济体制要求的新的审计模式，是为企业经济管理活动提供以风险评价和增值服务的全方位、全过程的监管体系，是现代企业管理的重要组成部分。近年来，随着烟草行业内部审计管理监督机制的不断健全，以改善企业管理为目的的经济管理审计摆在了内部审计人员面前。目前，烟草商业企业专项审计无论从审计实践，还是理论研究都已比较成熟，但企业经济管理审计相对滞后。对此，笔者就烟草商业企业经济管理审计谈点看法。
一、企业经济管理审计的意义
通过对企业生产、经营、管理活动的监督和评价，以此可以揭示组织结构中的无效、高耗及闲置和浪费现象；分析和评估经济管理过程，促进企业不断进行自我完善；测试内控制度，确保制度的适当性和适用性；审查信息传输的速度，判断信息管理系统的获取信息的及时性和准确性；评估企业总体经营业绩，保证经营目标的适应性和操作性。
二、企业经济管理审计的方法
企业经济管理审计方法除查询法、观察法外，还可采用以下方法：
（一）调查表法。调查表法是根据企业经济管理审计工作的要求事先拟好需要了解的问题，设计好调查表格，发给有关人员征求意见的方法。这是企业经济管理审计搜集审计证据的重要方法。
（二）流程图法。即用各种符号将某一种业务程序绘制成一张工作流程图的方法。此方法可用于反映经济管理工作中各部门的联系和某一企业经济管理活动的程序。
（三）组织系统图法。即将被审计单位的各级组织机构绘制成一张图，用以反映被审计单位从上到下和各部门机构间的领导关系。这是审查被审计单位组织机构是否健全，分工是否明确的主要方法。
（四）金额法。金额法是将企业经济管理得失数量化，用货币数量来表达的一种方法，它是计算管理得失的一种算帐法。
（五）审计调查法。即根据审计目标，就某一专门问题向被审计单位相关部门和人员进行询问、查档、综合分析，并在此基础上写出专门报告的一种审计方法。
三、企业经济管理审计的主要内容
企业经济管理审计涉及企业经济活动的方方面面，应重点把握以下六个方面：卷烟营销及内部控制审计、烟叶生产经营及内部控制审计、固定资产投资及内部控制审计、理财及内部控制审计、货币资金及内部控制审计和工薪人事及内部控制审计。
（一）卷烟营销及内部控制审计
卷烟营销是烟草商业企业的主营业务，是决定经营收入的重要环节，其过程主要包括卷烟采购、销售和存货管理，卷烟营销及内控审计应贯穿卷烟购、销、存的全过程。
1.卷烟采购审计
（1）采购预算。主要审查采购预算是否与全年销量相平衡；确定采购量时，是否考虑缺货，销售旺、淡季等因素；采购品牌是否考虑毛利率、结构及消费者认同度等因素。
（2）采购合同。主要审查合同的合法合规性；合同双方的权利义务关系的对等性。
2.卷烟营销审计
（1）销售决策及执行。主要审查企业是否根据市场调查、预测的结果编制销售预算；企业是否根据市场变化及时调整销售预算；销售预算是否进行分解，考核奖惩制度是否健全；销售信息的收集是否及时、准确、全面、实用，决策部门是否根据反馈信息及时、正确地做出消除偏差的决策，执行人员是否执行纠偏措施；企业是否按规定限量、价格、渠道销售卷烟。物流、资金流、信息流三网流程是否不断优化，运营成本是否不断降低。
（2）销售收入确认。主要审查企业是否有合理的收入核算制度；企业卷烟销售收入的真实性及确认的正确性；企业是否隐瞒或转移收入，是否偷税漏税或虚增利润；销售货款是否执行日清日结制度；销售发票领取、使用、保管制度是否健全。
3.卷烟库存审计
资金预算方面，审查库存资金占用情况。接运管理方面，审查有关人员在接运现场是否进行卷烟审验和办理交接手续。验收管理方面，审查订货合同、入库通知单、供货单位提供的合格证及烟草制品运输单和卷烟质量检验手续。出入库管理方面，审查帐、卡设置是否齐全，卷烟出库是否贯彻“先进先出”原则，在库卷烟质量是否定期抽查，存货数量是否满足市场需求，库存记录是否及时、准确，是否定期清查盘点，是否帐实相符，盘亏盘盈、残次处理是否查明原因并经相关人员批准。
（二）烟叶生产经营及内部控制审计
烟叶生产经营包括烟叶种植、收购和调拨等环节，审计过程中，应重点关注烟叶的种植、收购环节和烟叶扶持费的投向情况。
1.烟叶生产审计
主要审查烟叶种植面积、收购合同是否真实；烟草种子是否经全国或省烟草品种审定委员会审定批准；烟用物资的采购情况；烟叶扶持项目、渠道、方式收到的效果；扶持物资种类、质量、数量及到位情况；烟叶生产过程中防灾、抗灾、救灾等保障措施的落实情况；上级拨入烟叶发展资金的使用、管理情况。
2.烟叶收购审计
主要审查烟叶种植合同、国家统一制定的收购价格执行情况；烟叶交售是否按照约时定点、初分预检、密码收购要求办理，是否存在提级提价、压级压价、拒收限收，是否存在收购霉变、硫磺熏烤及使用剧毒农药生产的烟叶，是否存在弄虚作假、变级混级打包及不正当升溢或损耗情况；烟叶收购资金的管理、使用是否符合相关规定。
3.烟叶内部交接审计
主要审查是否存在非正常渠道收购烟叶和向系统外单位和个人销售烟叶等体外循环的情况；准运证的开具情况及成包即打、成车即交执行情况；是否执行先挑包，后开包挑剔的原则，是否最大限度减少挑剔加工损失，是否将烟叶损耗率、串等串级损失情况纳入考核奖惩体系，最大限度的降低损失。
4.烟叶调拨审计
主要审查是否按照合同调拨烟叶；是否存在向系统外单位或个人销售烟叶、烟末、碎烟等体外循环情况；是否存在无准运证或烟叶数量、等级变化幅度较大的业务事项。
（三）固定资产投资及内部控制审计
固定资产投资及内部控制审计，应作好以下工作：一是做好对项目立项、可行性研究、投资计划、资金措施、项目概算、招投标及合同签订等事前审计工作；二是做好项目审计变更、工期、施工质量、建筑材料使用等事中审计工作；三是按照“先审计，后决算，再转资”原则，做好项目决算和项目评价工作。
1.固定资产投资项目的可行性审计
主要审查项目规模及项目发展背景预测；原材料、能源供应、环境保护及基础设施配套及经济效益问题。
2.固定资产投资项目经济效益决策审计
重点审查固定资产投资项目经济效益分析及采用的方法和结果是否正确。
3.工程招标审计
主要审查五个方面：一是标底。审查标底制定是否科学合理；标底保密措施是否到位。二是招投标程序。审查是否按规定发布招标公告或招标通知；是否按规定发出投标文件，组织投标单位勘查工程现场，解答招标文件中的问题；是否符合固定资产工程建设法规和经济合同法。三是投标单位。着重审查企业资质、技术力量、财务状况、施工装备、承建能力和信誉。四是开标与评标。审查开标是否公正无私，标决标是否公正合理。五是中标后的跟踪审查。主要审查承包合同履行情况。
4.施工项目审计
主要审查项目投资完成额的内容是否正确；预付备料款拨付是否符合合同规定；设备是否与批准的设计文件相符，设备价格确认、订货合同、投资核算是否合规、合法。
5.审查竣工决算
主要审查四个方面：一是根据初步设计概算和项目计划，审查所有竣工项目是否在计划范围内，是否具备建设单位和施工单位双方签证的手续；设计变更，是否有设计部门的变更设计手续。二是审查各项支出是否符合规定。三是审查各种帐册的记载、各项统计资料是否正确完整；应收应付款项是否全部结算清楚；应摊的各项费用是否全部分摊完毕；应退余料是否退清。四是审查工程竣工决算报表及其文字说明书的数据和所述事实是否完整、正确。
（四）理财及内部控制审计
理财是为了合理有效的使用资金，获取经济效益，理财涉及资金、资产运营两方面，理财管理的难点体现在筹资和投资，因此，筹资与投资应作为经济管理审计的重要内容。筹资与投资审计应坚持“全面审计、突出重点”的工作方针。对筹资审查应当注重筹资成本和资金偿付的能力；对投资审查则要围绕“安全、效益”目标，关注投资决策、投资效益和投资风险等问题。
1.筹资及内部控制审计
（1）审查筹资可行性。
主要审查资金成本的高低。包括资金筹集费和占用费。
（2）短、长期借款业务。
审查信用条件选择。主要审查企业信贷限额是否有下降趋势，信贷协定是否有效，未来实际借款突破最高限额的可能性，借款抵押对企业产生的不利影响。
审查还款方式选择。贷款偿还分为一次偿还和等额偿还两种方式。一般前者会迅速加重企业负担，增加企业的拒付风险，但同时会降低实际借款利率；后者则会提升借款实际利率。审查时应具体分析企业经济管理实力，一般不提倡采用第一种方式。
审查支付利息方式。计算不同方法下支付的总金额、借款时间期限长短，考虑偿还时间与到期企业的资金可能状况是否相配合。
2.投资及内部控制审计
（1）投资决策与计划。
审查投资依据是否恰当；投资报酬率计算是否正确；投资计划实施程序是否设置内部控制环节，重大投资项目是否聘请专家进行论证；投资计划修改是否重新经过审批。
（2）预计投资的收益。
审查直接收益时，主要审查投资收益的大小；审查潜在收益时，主要审查对被投资公司的潜在收益分析是否正确，所依据的资料是否充分、可靠等。
（3）投资的风险。
主要审查被投资企业的偿债能力及投资回报能力是否有足够保障。
（4）投资的计价和投资收益的确认。
一是实物资产投资的计价。对于新购入并作投资的实物资产，须以发票和各种运费、保险费等单据为凭证进行估价。对于非新的固定资产投资，一般应按照重置成本和新旧程度重新估价来确定固定资产的实际价值。二是无形资产投资的计价。除土地使用权外，一般无形资产投资的估价都可以采用未来收益贴现法，土地使用权除可用收益贴现法外，也可采用市价法和成本加乘法。
（5）投资的真实性和合法性。
审查投资的真实性，应采用向被投资企业索取会计报表或实地考察等方法；审查投资的合法性，应严格把握国家烟草专卖局关于财经管理的“四个严禁”，即严禁委托理财，严禁证券投资，严禁对外担保，严禁未经批准乱上项目。
（五）货币资金及内部控制审计
货币资金是企业资产的重要组成部分，也是企业流动性最强、控制风险最高的资产。在会计上，货币资金通常包括现金、银行存款及其他货币资金等。
1.收入预算审计。
审查时注意对货币资金收入逐项审查，判断收入在预算期内是否能够真正实现。
2.支出预算审计。
货币资金支出主要是卷烟、烟叶采购成本、经营费用、管理费用、财务费用、缴纳税金等。审查时应注意货币资金支出是否与预算期购进、销售、库货水平配比。
3.货币资金预算的编制审计。
审查预算编制的方法是否恰当；编制预算的资料来源是否真实、准确；预算表中各项数据计算是否正确。
4.现金收支业务审计。
一是审查现金日记帐。重点审查现金收付是否符合结算规定；收付业务是否按顺序入帐。二是审查现金收付凭证。重点审查凭证内容是否完整，凭证所反映的经济业务是否真实、合法。
5.银行存款收付业务审计。一是审查帐帐、帐表、帐证是否相符。二是审查银行存款日记帐。重点审查银、企月末余额经调节是否相符，是否存在长期未达帐项，大额款项支付手续是否完备。三是审查银行收入、支出凭证。审查收入是否及时缴存银行；支出是否真实、合法。四是审查电子货币结算。
（六）工薪人事及内部控制审计
人力资本已成为各种资源中最宝贵的资源，是企业核心竞争力中最重要的构成要素。作为无形和无价的人力资本，对企业的成长与发展、核心竞争力的培育等具有重要的意义。工薪人事及内部控制审计，应重点关注人事的决策、管理、薪酬和劳动效率状况。
1.人事决策与计划审计。
审查企业经济管理决策者是否具有人才意识，是否关心人事决策；人事计划是否与企业的经营战略同步，是否适应企业内外环境的变化；经营组织的设置是否适当，是否有效发挥人才的作用；是否根据人事计划，合理定编定员。
2.人事管理制度审计。
审查机构设置是否合理，机构间的分工和职责是否明确；对各级机构的授权是否充分，是否明确了责任和权限，责任和权限是否相当；人事管理制度是否有效运作并激发员工的积极性；对员工进行培训教育是否纳入人事管理制度。
3.工薪结算审计。
审查工资单的编制、审核、工资支票的签发、工资现金的发放和有关记帐职务是否分离；工资执行标准是否执行国家、上级或企业经济管理自身工资政策规定；职工聘用、定级和升级等增加的工资，是否符合国家工资政策。
4.劳动力利用效率审计。
审查人均卷烟费用率、人均烟叶费用率、人均利税、人均卷烟销量、人均烟叶收购量等指标。通过分析劳动生产率，提出影响劳动生产率提升的制约因素；通过剖析劳动力结构的合理性与劳动生产率的关系，提出改善劳动力结构，实现人尽其才的措施；通过分析工时利用的有效性与劳动生产率的关系，提出有效利用工时的途径。
（七）物资采购审计
1.采购原则审计。审查物资采购是否遵循价廉和同等商品比质量、同等质量比价格、同等价格比信誉—“货比三家”的原则和客观公正的原则。
2.采购流程审计。一是审查物资采购申请是否符合生产经营和企业经济管理需要。二是符合招投标条件的采购项目，是否通过招投标方式组织项目采购。三是物资采购前，是否进行市场调查。四是审计部门是否对物资价格进行审核，并签署审计意见。五是物资采购是否按规定审批。六是采购部门是否按审计部门核定的价格实施采购。七是采购物资是否经过质量检验。
3.资金结算审计。结算前是否进行价格审核和有关质量检验，采购部门是否据此办理结算签字手续和物资价款结算。
以上是笔者对经济管理审计的初步认识。从审计发展的方向来看，内部审计向企业经济管理审计为主的方向发展是必然趋势。就烟草商业企业经济管理审计来讲，审计人员只要坚持以预算审计为基础，以资金监管为重点，以投资和资产审计为关键环节，始终把企业获利能力、成本费用、人力资源管理作为内部审计的主要内容，那么企业经济管理审计势必会取得实实在在的效果。
