吉宁博士观点
第一、标准成本和标准成本管理制度
标准成本是指在正常和高效率的运转情况下制造产品的成本，而不是指实际发生的成本。而是种目的成本，也叫’应该成本’，它不仅间接费用是预计的，而且直接材料和直接人工等也是按预计的数字来计算的，标准成本的制订，通常从直接材料成本、直接人工成本和制造费用三方面着手进行。但和定额法不同的是，直接材料成本包括标准用量和标准单位成本两方面；直接人工成本包括标准用量和薪水率两方面(计时薪水时)；制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两部分，都是按标准用量和标准分配率来计算。
标准成本管理制度是指围绕标准成本的相关指标(如技术指标、作业指标、计划值等)而设计的，将成本的前馈控制、反馈控制及核算功能有机结合而形成的种成本控制系统。标准成本管理制度的主要内容包括成本标准的制定、标准成本的控制，成本差异揭示及分析、成本差异的账务处理四部分内容。
第二、标准成本管理的实施
标准成本管理应根据各生产流程的操作规范．利用健全的生产、工程、技术测定(包括时间及动作研究、统计分析、工程实验等方法)，对各成本中心及产品制定合适的数量化标准，再将该数最化标准金额化，作为成本绩效衡量和标准产品成本计算的基础。标准成本管理具体涉及以下几个方面；
1、标准成本标准的制定
制定标准成本时，应充分考虑列在有效作业状态下所需要的材料和人工数量，预期支付的材料和人工费用，以及在正常生产情况下所应分摊的间接费等因素。标准成本的制定。应有销售、生产、计划、采购、物料、劳动薪水、工艺、车间、会计等有关部门的人员参加，共同商定。标准成本制定的不能高不可攀，避免打消员工的积极性，但也不能门槛太低，失去成本管理的意义，应该是切实可行的，大部分人通过努力能够达到，同时企业要定期对标准成本进行评审和维护，以保持标准成本的先进性和稳定性。
成本标准的首要问题是制定成本中心，成本中心是成本收集的最小责任单位，在实践中，成本中心按其功能又可区分为生产性成本中心、服务性成本中心、辅助性成本中心和生产管理性成本中心。
成本标准分为消耗标准和价格标准。(1)消耗标准分原料消耗标准、辅料消耗标准、直接燃料动力标准、直接人工标准和制造费用标准；其制定的根据为工艺技术规程、生产操作规程、计划值指标、历史消耗资料。具体方法为；第，原料消耗标准是指明细产品在各成本中心的单耗，它应由成本中心的工程师、工程技术人员道按技术规程制定。第二，辅料消耗标准的制定应考虑历史消耗资料及生产操作规程、计划值。第三，对于直接燃料动力、直接人工、制造费用标准的制定。(2)价格标准分为物料价格标准、半成品价格标准、能源价格标准和人工价格标准，其可按成本补偿的原则制定。
2、标准成本的控制
标准成本管理的关键在于控制，而成本控制就是动用现代成本会计的各种方法，使各项成本达到预期标准的种措施，通过成本控制使我们的实际成本逐步达到标准成本，这就实现了企业降成本增效益的目的。成本控制的好坏直接关系到企业的生存和发展。
成本中心必须认真研究项目的准设定的方法、状况、修订标准等，把成本标准和计划值有机结合，按成本标准、计划值控制各项消耗，年度成本预算下达后，应根据作业区具体情况制定降低消耗的年计划，并以文件方式把指标分解下发到班组、岗位，每月终r，财务部门把作业区的成本标准配上生产计划得出下月的成本计划．作业区据此制定月度降低消耗的计划。在成本的事中控制方面，必须开展有效的降低成本活动，将降低成本的指标层层分解到各作业区、班组及操作中，做到人人身上有指标、将主要成本项目实行挂牌到岗。作业区还应找出消耗大或单价高或浪费严重的项目作为重点控制项目，抓住关键问题，确保降低成本目的得以实现。对重点控制项目应指定专人负责，抓科技攻关、合理化建议、自主管理，按月跟踪项目进度及取得的效益。
3、成本差异揭示和分析
成本差异分类和计算如下；
消耗差异=标准价格×(实际消耗标准消耗)
价格差异=实际消耗×(实际价格标准价格)
直接人工薪水率差异=实际工时×(实际薪水率标准薪水率)
直接人工效率差异=标准薪水率×(实际工时标准工时)
变动制造费用耗费差异=实际工时×(变动制造费用实际分配率变动制造费用标准分配率)
变动制造费用效率差异=变动制造费用标准分配率×(实际工时标准工时)
固定制造费用耗费差异=固定制造费用标准分配率×(生产能量实际工时)
固定制造费用效率差异=固定制造费用标准分配率×(实际工时实际产量标准工时)
差异等于实际成本减标准成本，负差为有利差异，正差为不利差异。差异揭示出来后，应分析差异产生的原因，进而提出些改进的措施。差异产生的原因包括两方面；方面是因为标准不够准确造成的；另方面是因为实际生产操作或管理产生的。对于不够准确的要加以修订，对于生产操作管理产生的要具体进行分析。成本差异的分析定要责任中心的生产人员、技术人员、管理人员进行分析，而不能由财务人员闭门造车想象出差异原因，这样才能使标准成本管理制度发挥更大的作用。
4、成本差异的账务处理
标准成本法下，为各种成本差异要分别设差异账户单独归集，如；对材料成本差异，应设置’材料价格差异’和’材料用量差异’账户；对固定制造费用差异，应设置’固定制造费用开支差异’、’固定制造费用能力差异’和’固定制造费用效率差异’等账户，年度终了时予以处理，或者转为销售产品成本，或者直接计入损益。中国和西方国家大都采用将本期发生的各种差异全部计入当期损益。
标准成本法下，产品的实际成本是按标准成本列示的。实际成本和标准成本之间的差异只对改进管理有作用。因此，般只计算产品的标准成本，不计算产品的实际成本，产成品、在产品在资产负债表上以标准成本列示。这是标准成本法和定额法的根本性区别。
