吉宁博士观点
生产有差别的产品和持续地降低成本是企业发展采取的两种不同的战略选择。对于生产有差别的产品，需要企业的创新意识，而成本降低则来自于企业先进的成本管理会计方法。
一、新的企业管理思想对传统成本管理会计方法的冲击
1.企业管理方法的革命。随着战后经济的迅速发展，新产业社会潮流开始出现，传统的泰勒制管理思想已经不能适应新的形势与要求。传统的强制性、差异性、有形性管理模式，正不断地被具有新理念的规范化、和谐化、无形化管理模式所代替。特别是进入二十一世纪，技术革命不断深化，网络管理也开始普及应用。先进的企业管理方法使得信息传播的速度更快，原来自上而下的管理层次性也逐渐淡化，那种分工过细、相互割裂的管理组织不能适应新发展需要。企业管理正在向网络化、创新化、自组织化发展。
2.新的企业管理思想的出现无疑是对传统的成本管理方法的一大冲击。早期的成本管理将投资者满意作为追求的目标，以差异分析的结果反馈信息、纠正偏差。这种管理方法在现代的信息时代已经过时。这是因为，在当今“顾客就是上帝”的经营理念下，企业在开发新产品时，不仅要考虑到投资者的利益，更要追求顾客满意这一现代经营目标。顾客对产品要求也越来越多样化、创新化，标准成本法下的多产品频繁生产的假设失去了意义，产品的生产周期越来越短，重复性的生产已大大减少。信息管理下的间接成本的比重也越来越大，这就使得早期的成本与产量线性关系的假设不再切合实际。
二、新时期成本管理会计方法的发展与展望
新时期的成本管理会计方法是在20世纪60年代出现的全面质量管理的基础上发展并形成的。这时期主要有两种成本管理会计方法盛行于发达国家的企业管理中。一种是70年代日本丰田汽车公司在适时生产系统的基础上提出的成本企画管理；一种是1984年美国会计学家罗伯特.卡普兰教授和汤.约翰逊教授共同创立的作业成本法。作业成本法把早期的产品成本与产量有关的假设转变为与作业量有关的假设。在企业的固定成本越来越明显而变动成本比重越来越少的情况下，这种核算方法更能准确的核算出真正的产品成本。日本的成本企画与欧美的作业成本思想不同，他是先通过市场了解到顾客最可能接受的售价，然后用售价减去期望的利润从而计算出目标成本，再利用一定的方式把这一目标成本进行分解，最后，发动企业各方面力量确保目标成本的实现。新时期的成本企画和作业成本管理方法把信息管理运用到了企业管理中，使生产出来的产品很快的投入到市场，市场再把顾客的需求通过网络反馈给企业，企业根据反馈的信息对产品进行调整以及开发新产品，从而形成一个循环：从产品开发设计开始，经产品生产、产品销售、售后服务、信息反馈（市场），然后再回到新产品开发，这个过程突破了早期成本管理的局部思想，吸取了现代科学的系统思想，有利于实现公司的长期效益最大化的目标。
随着二十一世纪的到来，对产品的整个生命周期进行管理的思想将会越来越被受到重视；而且，在对成本管理会计方法的选择上，企业将更倾向于考虑对企业的长期成本进行管理，成本战略管理的理念将会越来越受到重视。二十一世纪的产品成本管理将会向全面资源运作的全过程管理发展，既包括对自然资源、人力资源的管理，也包括对时间资源、信誉资源等等的管理；既要包含对企业内部因素（产品开发、产品生产）引起资源损耗的管理，也要包含对企业外部因素（如市场、消费者偏好）引起资源损耗的管理；既要包括对企业竞争的“硬”条件（产品开发、产品生产、产品销售）进行管理，也要包括对企业竞争的“软”条件（售后服务、信息反馈、及时够量等等）进行的管理。总之，二十一世纪的成本管理会计方法，不仅要体现产品生命周期的全过程，同时也要体现影响企业发展的全面资源，即二十一世纪的成本管理会计方法将会更加明显地体现哲学上的系统观和时空观。
三、从哲理层次上审视成本管理会计方法的变革
1.由传统管理方法到新时期的成本管理方法的这一变革体现了哲学上系统论的观点。如果把成本管理看作是对资源的合理利用，我们不妨把成本管理分为以下几个层次：全球层次的成本管理、国家层次的成本管理、区域层次的成本管理、企业层次成本管理、产品层次的成本管理等。这里所说的资源指的是广义资源，包括自然资源、环境资源、人口资源，甚至时间资源等。这样我们就可以把成本管理定义为：在一定层次上，充分发挥人类智慧，使用尽可能少的广义资源，获取更多有效产出的人类活动。传统成本管理方法强调的是生产经营成本，也即是最低层次上的成本管理。而新时期的成本管理方法在不同程度上体现了全球层、国家层、区域层的成本管理。进入二十一世纪，随着企业间的合并重组、连锁经营的普及以及区域优势的发展，成本管理的层次性会越来越明显。从系统论的观点出发，成本管理的这一变迁是成本管理在系统层次上的一大提升，某种意义上也反映了人与自然的协调。
2.新时期的成本管理会计方法与传统的成本管理会计方法相比更体现了哲理上的时空观。随着知识管理的革命，企业要获得最佳的竞争优势，就不仅要考虑以最低的成本提供最多的价值，更要考虑在最短的时间内，以最低的成本提供最高的价值。新时期的成本管理方法把产品的整个生命周期作为着眼点，把传统的静态“差异成本”分析转变为动态的全过程成本管理，这一转变体现了管理会计方法开始重视对时间成本管理的思想。从空间上来说，新时期的成本管理方法与传统管理方法相比无论是从纵向上还是从横向上都有了扩展。横向扩展是指成本管理沿生产部门向其他更多部门扩展，甚至扩展到企业外部；纵向扩展是指企业把成本管理由原来的生产阶段的静态管理扩展到了对产品整个生命周期的管理。
3.成本管理方法发展的局限性。作业成本管理是把作业看作成本动因，在分析作业价值的时候，企业为了达到最小成本，通常把一些不必要的作业排除在外，这就可能会导致企业过分重视产品的有形价值而忽视了其无形价值。而且在进行成本分配时，先把成本分配到作业上，再把作业分配到产品上，同样会不可避免地出现“平均”的概念，这种方法与传统方法相比只是某种程度的进步，仍然需要改进。对于成本企画来说，由于过分强调事前管理，有时候确定的目标成本未必就一定能够得到满足。随着二十一世纪的到来，管理理念在不断的更新，成本管理会计方法也将会不断发展，寻求一种具有时代性的成本管理会计方法，将成为经理人们面临的一大挑战。
