吉宁博士观点
作业成本管理是以提升客户价值、增加企业利润为目的的新型集中化管理方法。它通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本，同时将成本计算深入到作业层次，对企业所有作业活动追踪并动态反映，进行成本链分析，为企业决策提供准确信息。
一、作业成本管理（ABCM）
作业成本管理（Activity-BasedCostingManagement，ABCM）是以提升客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。它通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本，同时将成本计算深入到作业层次，对企业所有作业活动追踪并动态反映，进行成本链分析，包括动因分析、作业分析等，为企业决策提供准确信息；指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，从而达到降低成本，提升效率的目的。
许多国际性的公司，如日本东芝公司，三德仪表公司都已实施了作业成本管理，中国的一些领先型制造企业如一汽集团等也在开展作业成本管理，作业精简和效能提升的作用十分明显。
二、作业成本管理的核算要素体系
作业成本管理涉及的四大核算要素是：资源、作业、成本对象、成本动因。其中前三个要素是成本的承担者，成本动因则是导致生产中成本发生变化的因素，只要能导致成本发生变化，就是成本动因。
（一）资源
资源作为一个概念外延非常广泛，涵盖了企业所有价值载体，包括物料、能源、设备、资金和人工等。但在作业成本管理中的资源，实质上是指为了产出作业或产品而进行的费用支出，换言之，资源就是指各项费用总体。
（二）作业
作业是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作。作业分为以下四类：单位作业、批别作业、产品作业和支持作业：
（1）单位作业：使单位产品或服务受益的作业，它对资源的消耗量往往与产品的产量或销量成正比。常见的作业如加工零件、每件产品进行的检验等；
（2）批别作业：使一批产品受益的作业，作业的成本与产品的批次数量成正比。常见的如设备调试、生产准备等；
（3）产品作业：使某种产品的每个单位都受益的作业。例如零件数控代码编制、产品工艺设计作业等；
（4）支持作业：为维持企业正常生产，而使所有产品都受益的作业，作业的成本与产品数量无相关关系。例如厂房维修、管理作业等。通常认为前三个类别以外的所有作业均是支持作业。
（三）成本对象
成本对象是企业需要计量成本的对象。根据企业的需要，可以把每一个生产批次作为成本对象，也可以把一个品种作为成本对象。
（四）成本动因
指的是解释发生成本的作业的特性的计量指标，反映作业所耗用的成本或其他作业所耗用的作业量。成本动因可分为三类：交易性成本动因、延续性成本动因和精确性成本动因。
1．交易性成本动因，计量作业发生的频率，例如设备调整次数、定单数目等。
2.延续性成本动因，反映完成某一作业所需要的时间。如果不同数量的产品所要求的作业消耗的资源显着不同时，则应采用更为准确的计量标准。
3.精确性成本动因，直接计算每次执行每项作业所消耗资源的成本。
三、八大实施步骤：助作业成本管理成功
企业在开展作业成本管理的过程中，应结合自身实际情况分步骤进行实施。但不同企业的应用也有相当多的共性因素，可归纳为作业成本管理的八大实施步骤：
（一）作业调研
作业调研目标是详细了解企业的经营和作业过程，理清企业的成本流动次序和导致成本发生的因素，了解各个部门对成本的责任，便于设计作业以及责任控制体系。
（二）作业认定
认定作业可采用以下几种方法：一是绘制企业的生产流程图，将企业的各种经营过程以网络的形式表现出来，每一个流程都分解出几项作业，最后将相关或同类作业归并起来；另一种办法是从企业现有的职能部门出发，通过调查分析，确定各个部门的作业，再加以汇总；最后一个办法是召集全体员工开会，由员工或工作组描述其所完成的工作，再进行汇总，这种办法有助于提升全体员工的参与意识，加速作业成本管理的实施。前两种办法可以较快取得资料，准确性高，不会对员工造成干扰。
（三）成本归集
各类的资源成本在发生时，已由传统会计进行了记录，反映在应付工资、应付账款、存货等日记账中，在本步骤要找出与各项作业相关的资源成本，可以通过现有的计量指标直接进行分配。
（四）建立成本库
选定作业成本动因后，就可按照同质的成本动因将相关的成本归集起来。每个成本库可以归集人工、直接材料、机器设备折旧、管理性费用等。
（五）设计模型
在对企业的运作进行充分了解与分析的基础上，设计企业的作业成本核算模型，主要确定以下内容：企业资源、作业和成本对象的确定，包括他们的分类，与各个组织层次的关系，各个计算对象的责任主体，资源作业分配的成本动因，资源到作业的分配关系，作业到产品的分配关系建立。
（六）应用软件
作业成本管理中需要比传统会计更丰富的信息，它是建立在大量的计算上的。因此作业成本的实施离不开应用软件工具的支持，软件工具有助于完成复杂的核算任务，有助于对信息进行分析。
（七）运行分析
在建立作业成本核算体系的基础上，输入具体的数据，运行作业成本法。对作业成本的计算结果进行分析与解释。
（八）持续改进
对作业成本实施过程中发现的问题采取相应措施，实现持续的效果改进。
ABC在实业界的应用发展稳步前进。数据表明，实施和采纳作业成本管理的企业从90年代初期的11%（1990年），中期上升到41%（1995年），49%（1996），目前评定并采用作业成本管理的企业比例已超过70%.这些企业将作业成本管理用于战略决策和作业分析等方面，取得了明显的成效。对于我国企业来讲，在了解和掌握作业成本管理的知识技能之后，利用其提升管理效率、控制成本、精简作业的前景将会更加广阔。
参考文献
[1]王广宇，丁华明.作业成本管理(内部改进与价值评估的企业方略)[M].清华大学出版社.
[2]钟新桥，曾祺林.作业成本管理探析[J].科技进步与对策，2003，20（5）.
作者简介：刘晓蓓（1963-），女，陕西西安人，陕西黄河集团有限公司财务审计部会计师，研究方向：成本管理。
