吉宁博士观点
一质量成本管理前言
饲料生产已是高度竞争和低利润的行业。企业不断追求以最低的饲料成本获取最佳的动物生长表现。要达到这个经济目标，必须对饲料成本的组成有充分的了解。随着饲料生产企业竞争更加激烈，饲料企业既要求生存，更要求长期成长和发展，这都要求饲料企业要进行更科学、更严格和更精细的成本管理，以使饲料企业的效益达到最优。进一步开展质量成本管理，充分发挥质量体系应有的作用，对于贯标后的饲料企业具有重要意义。
二质量成本管理的含义及组成
质量成本指企业为确保满意的质量所发生的费用以及当质量发生不满意时所遭受的损失之和称之为。这就是说，质量成本是指企业为保证或提升产品质量进行的管理活动所支出的费用和由于质量损失所造成的损失费用的总和。
质量成本的组成
实际成本=无缺陷产品成本+质量成本………（1.2—1）
质量成本=实际成本-无缺陷产品成本………（1.2—2）
由于保证产品质量进行的管理活动所支出的费用包括鉴定成本和预防成本两大类；而质量损失所支出的费用包括内部质量损失成本和外部质量损失成本两大类，因此质量成本可表达为：
质量成本=（鉴定成本+预防成本）+（内部损失成本+外部损失成本）…………（1.2—3）
公式（1.2—3）中前一项为确保和提升产品的质量所支出的费用，后一项为质量损失费用。企业生产的产品为取得顾客的满意，前一项成本该投入，而第二项成本就要设法使其减少，这也是质量成本管理中主要控制的项目。
三开展质量成本管理的作用
质量成本是管理的经济表现，是衡量质量体系有效性的一个重要因素。对质量成本进行统计、核算、分析、报告和控制，不但可以找到降低生产成本的途径，促进经济效益的提升，同时还可以监督和指导质量管理活动的正常进行。因此，质量成本是质量管理深入发展和财务成本管理必须研究的问题。开展质量成本管理对改进产品质量、降低成本、提升企业素质也具有重要的现实意义。归纳以上所述，质量成本管理的作用有以下几点：
1.有利于控制和降低成本
目前，产品结构日益复杂，顾客对外观、精密度、可靠性要求甚高。因而，为使产品满足顾客需求所支出的质量成本增多，约占总销售额的5—10%。因此，分析质量成本中四类成本的比例关系，寻求质量成本的最佳值，从而进行控制就能最大限度的降低质量成本，达到降低产品成本的目的。
2.寻求提升产品质量的途径
对质量成本进行分析与计算，有助于推进质量改进计划的实施，通过质量改进可以提升产品的可靠性，预防潜在不合格的发生。
3.管理层能掌握质量管理中存在的问题
通过质量成本计算与分析，企业的管理层能看到各项费用所占的比例，能具体的了解产品质量和质量管理中存在的问题，以及对企业经济效益带来的影响。因此管理层能对企业的质量管理做出决策，也会支持质量推进计划的贯彻实施，并提供充分的资源。
4.拓宽成本管理道路
过去，我国的成本管理实际上只是成本的事后计算，没有管理到生产经营的全过程，因此目标成本没有有效手段进行控制。引入质量成本后，对成本实施了全过程的预防性的控制，还要针对不同职能，分别核算，从而扩大的成本管理的职能和工作范围，使成本管理进入一个新阶段。
四如何开展质量成本管理
1.建立质量成本管理体系的步骤
建立质量成本管理体系之前，应调查企业质量成本现状，了解行业特点和企业实际质量费用开支情况，提出重点控制的质量成本科目或关键工序一次合格率等质量指标。在此基础上，按以下步骤建立质量成本管理体系。
1)建立、完善相关的管理文件和必要记录表格；
2)策化活动的全过程；
3)制定可测量的质量成本目标；
4)制定具体的、可操作性的计划；
5)明确各部门岗位的职责要求；
6)将总目标分解到各个部门岗位；
7)各个部门岗位按计划实施行动；
8)检查行动的实施情况；
9)统计、分析采集的数据；
10)评价行动实施的效果；
11)整理、完成书书面报告，提交最高管理层；
12）持续改进提升。
2.进行质量成本管理的途径
1)领导重视。质量成本管理与企业经济效益息息相关，当前即使是生产比较稳定的企业，内、外部损失仍然很大，用于缺陷预防的投入占产品成本的比例有增无减，这就严重影响了企业经济效益的增长。因此，应在企业经营决策中经质量成本管理以一席之地，引入其中，作为企业经营的一个重要目标。质量成本管理及其成果与企业其他重要指标一样，依赖于企业领导的重视、支持与参与。
2)确定目标。根据企业产量、质量、成本、利润（即量、质、本、利）现状，合理确定质量成本目标，制定质量成本降低计划。利用详实的、符合经营实际的计划来降低质量成本。
3)明确职责。根据企业质量管理实际，明确各部门及相关管理人员职责，在职责中加入质量成本管理责任的内容，将质量成本目标与质量责任目标挂构，纳入考核范围。一般情况下，企业质量成本管理的主管部门是财务部门，并指定专人负责这项工作。其他参与部门也要明确具体的质量成本管理内容及相关职责。
4)过程控制。由技术、工艺部门相关人员结合过程控制实际，绘制包括产品质量形成全过程的过程流程图，与其他相关部门一起顺流程找出导致质量成本，特别是预防成本和损失成本发生的所有环节、岗位或操作点，并在图上明显标识，以期引起操作者和管理人员的重视，这是进行质量成本统计、分析、控制的基础和关键。这里应特别关注的是预防，要把质量成本管理同过程控制，特别是统计过程控制（SPC）结合起来。每个操作者和管理人员都要关注质量的花费，强化对质量的警觉。许多企业在进行质量成本管理时都没有重视或意识到这一点，但这恰恰是质量成本管理和控制的关键所在。
5)统计建账。企业财务部门成本会计负责按规定的项目建立质量成本一、二、三级科目报表分给各相关部门，并将各质量成本科目的控制同时发放。各相关部门严格控制相关质量成本项目的费用，并按规定的时间、用规定的项目的项目表格，将项目控制结果上报主管部门。
6)汇总分析。财务部主管人员与各质量成本项目发生和报告部门一起，共同分析质量成本状况，特别是预防和损失成本，找出不良原因，制定对策，以减少质量损失，杜绝不良和不应发生的质量成本。
7)总结报告。每半年由财务部门主管人员进行质量管理的阶段性总结，对每一个二级科目进行分析评估，画出直观的质量成本三级科目排列图和推移图，从而便于比较，彰显成绩，突出问题，找出主要矛盾，明确下一步控制方向。同时，通过总结写出质量成本管理阶段性分析报告，递交企业领导及相关部门；相关部门按报告要求进行整改，并安排下一阶段的质量成本控制工作。
8)制定下一年目标。每年进行一次质量成本管理的全面总结，输入管理评审，通过评审肯定成绩，找出主要矛盾并依此制定下一年度质量成本管理控制目标。这样，年复一年，逐年向“接近零不合格品”质量及“质量损失趋近于零”的目标靠近，以实现质量成本管理的终极目的。
五获证企业开展质量成本管理的几点建议
1.建立和完善信息采集系统，实现信息管理优化
市场经济条件下，企业决策主要依据的是市场反馈信息，按照通常的说法，企业经济信息有百分之七十、八十是会计信息，虽然说许多企业决策是涉及到企业生产中可以预见的未来的，但是在反映企业经济活动状况和经营成果的经济信息中，会计信息是主要的。这同时也是西方资本主义国家在历经第一次世界经济危机，付出了惨重的代价之后所得出的历史结论。现代企业成本管理的新变化，要把工作触角延伸到企业的生产经营和其外部市场中，及时与企业质量体系各相关部门沟通，发挥质量成本信息在企业各类信息中的主渠道作用，扩大质量成本信息的采集面，利用ISO9000质量管理体系所统的企业内部信息传输方式，了解和掌握企业的采购、生产、质量、管理等方面控制程序及其生成数据，建立质量成本信息的收集、整理、反馈、利用等完整系统的规范化程序，形成与企业生产营销等市场信息相融相伴的企业财务信息系统，建立企业质量成本综合分析数据库。健全以质量管理部门为中心的质量信息反馈管理系统，理顺质量信息流通渠道，及时收集、分析、处理、传递有关质量信息，供企业领导决策时参考。
2.掌握质量成本控制关键点
开展质量成本管理应突出重点，在对企业质量成本现状作出充分调查的基础上，结合行业特点和企业实际质量费用的开支情况，提出重点控制的质量成本二级科目或关键工序一次合格率（通过率），使企业的质量成本管理效益明显，从而最大限度地得到企业领导的支持，以有利于质量成本管理工作的全面推广和开展。要根据现代企业竞争的不断激烈，利用ISO9000质量管理体系提供较完备的数据流和反馈系统，拓展成本考核范围，细化、深化成本考核。不仅要考核产品的制造成本，而且要考核产品的质量成本、责任成本；不仅要考核产品的售前成本，还要考核产品售后的后续成本；不仅要核算产品的有形成本，还要单独考核产品的资源成本、环境成本等无形成本；把成本管理的重心从侧重于简化成本核算转移到侧重于成本控制。目前，我国多数企业对质量成本控制比较注重采用精打细算减少浪费等绝对成本控制措施，而对采用现代科学技术和先进成本控制方法重视不够。因此，企业要充分利用ISO9000质量管理体系及时可靠的反馈系统，运用成本分析法，合理测定成本最低、利润最大的产销量，减少无效或低效劳动；开展价值工程活动，寻找适合企业产品特点的既能提升产品功能、叉能降低成本的途径；改变现行产品成本出现浪费后再控制的做法和只注重在生产过程中抓成本控制的片面行为，从产品的设计、论证抓起，把技术进步、成本控制和经济效益有机地结合起来，防止产品功能无效，把成本浪费消灭在产品的“源头”，同时建立与质量体系协调一致的质量成本管理体系（包括组织机构和人员配置）。通过建立以质量责任制为核心的经济责任制，明确规定每个职工在质量工作中的具体任务、职责和权限。切实做到人人有专责、事事有人管、办事有标准（制度）、工作有检查、考核有奖罚。
3.注重培训提升素质
“以人为本”是质量管理的基本思想之一，它要求企业必须“始于教育，终于教育”。首先，对企业领导和有关管理人员开展质量成本管理教育，增强他们的质量成本意识。学习的重点应放在质量成本与产品成本的关系、质量成本与产品质量的关系、质量成本在企业各项费用中所占的比例、质量成本对企业经济效益的影响等方面，使企业领导高度重视产品质量。其次，对质量管理人员、有关技术人员和统计、财会人员进行教育和培训（这些人员是质量成本管理的操作者和执行者）。培训应分阶段，以交流为主。在开展质量成本管理的初期，主要学习质量成本管理的基本原理、概念、方法，以及质量管理的原理、方法等。在此基础上，学员应了解和熟悉企业质量管理现状、质量体系结构和实际运行情况，独自提出一套质量成本管理体系，相互交流，取长补短。然后，综合学员的方案和意见，建立适合企业实际的质量成本管理体系。第三，随着质量成本管理的开展，企业应针对出现的问题，组织有关人员实事求是地分析原因，采取措施，不断改进和完善。
ISO9000族标准提出的企业管理思想仅仅是最基本的质量保证要求，只有深刻领会标准的精髓，利用各种现代管理技术、方法和手段（包括质量成本管理原理和方法）才能使质量体系不断完善和改进井有效地运行。
