吉宁博士观点
我国企业在长期的管理实践中，对成本管理方法的科学性和有效性也进行有益的探索，并积累了许多成本管理经验，但这些成本管理经验基本上局限于传统的战术成本管理的范畴，很少涉及战略意义上的成本管理。因此，必须树立新的成本管理理念，对企业现行的成本管理方法进行改革，功能进行扩展，建立新的成本管理体系。将战略管理与战术安排结合起来，从战略的角度思虑成本管理系统。
一、何谓战略成本管理
战略成本管理是成本管理与战略管理有机结合的产物，是传统成本管理对竞争环境变化所作出的一种适应性变革。所谓战略成本管理就是以战略的眼光从成本的源头识别成本驱动因素，对价值链进行成本管理，即运用成本数据和信息，为战略管理的每一个关键步骤提供战略性成本信息，以利于企业竞争优势的形成和核心竞争力的创造。
二、战略成本管理的意义
我们需要从一个更高的层次来审视成本管理，把战略管理与成本管理相结合，对战略成本管理展开研究，对传统的成本管理理论和方法进行战略意义上的功能扩展，从而形成战略成本管理理论与方法体系。具有成本竞争优势是保持企业优势地位的核心所在，所以研究和推行战略成本管理具有很强的现实意义，表现在以下几方面：
（一）是建立和完善现代成本管理体系的必然要求。战略成本管理突破了传统成本管理把成本局限在微观层面上的研究领域，把重心转向企业整体战略这一更为广阔的研究领域，是全过程、全环节和全方位管理，是商品使用价值和价值相结合的管理，是经济和技术相结合的管理，有利于企业正确地进行成本预测，决策并选择企业的经营战略。
（二）有利于更新成本管理的观念。在传统成本管理中，成本管理被归结为降低成本，节约成了降低成本的基本手段。但从战略成本管理的角度分析，成本的可降低空间是有一定限度的，但是如果企业以较低的成本升幅，而取得更高的使用价值，提升企业的经济效益也是非常可取的。因此企业在市场上取得竞争优势取决于“以同样的成本为顾客提供更优的使用价值”或“以较低成本提供相同的使用价值”。企业采用何种成本战略，取决于企业整体的经营策略和竞争战略，成本管理必须为企业整个经营管理服务。
（三）有利于改善和加强企业经营管理。在现代企业管理中，战略管理不仅在理论上取得了丰硕的成果，而且实践中也非常受重视。企业管理作为一个完善的系统，战略成本管理是提升企业的竞争力不可或缺的部分。正确引进和运用战略成本管理，关系到企业经营管理的改善和加强。
总之，把企业战略成本管理作为当前成本管理理论与方法研究的重点，从理论意义上，既是将战略管理理论和成本管理理论结合起来的边缘领域研究，又是在新的竞争环境下对成本管理理论的进一步深化，有助于现代成本管理理论和方法体系的完善，从实践意义上，为企业的持续协调发展和获取竞争优势提供了具有可操作性的模型框架，有助于增强我国企业战略管理的有效性，同时也有助于解决当前我国民营企业家实施战略性改组普遍面临的战略成本管理问题。
三、战略成本管理的实施
战略成本管理的核心就是通过战略性成本信息的提供与分析利用，以培育、维持和促进企业竞争优势的形成。如何在改善企业竞争地位的前提下进行战略成本管理，目前国外主要有以下几种方式：
（一）克兰菲尔德模式
该模式认为：战略成本管理工具应包括如下内容：竞争战略的制定；竞争者分析；进行行业分析；进行成本动因分析，评估组织面临的挑战，确定自身的目标。其特点是，把战略成本管理作为一种工具来分析企业的竞争地位，发现问题，分析问题，做出选择，解决问题。通过群策群力，发挥各部门人员的优势，然后共同协作，制定出企业的竞争战略，如此循环以达到不断提升企业竞争力的目的。
（二）罗宾·库拍模式
该模式由英国教授罗宾·库拍提出，特点是全面引入作业成本法到战略成本管理，该模式着眼从企业内部、企业各部门、企业外部和竞争对手等方面，全面运用作业成本法，以准确的成本核算资料，向不同部门的人员展示一幅更广阔的企业成本竞争地位的图景，使企业经理人和各级人员把自身的工作同企业的战略地位联系起来，以达到在降低成本的同时，提升企业的竞争力。
（三）桑克模式
这种模式是由美国管理会计教授桑克提出的，使战略成本管理的理论方法更加具体化。主要是利用一系列的分析工具—战略价值链分析、战略定位分析和战略成本动因分析，为企业的成本管理提供了战略上的透视。桑克模式首先运用价值链分析，进行整个行业、企业内部和竞争对手的价值链分析，明确企业自身的强势和弱势，面临的机会和挑战。其次，从行业、市场和产品等三个不同的层面上定位分析，确定企业采取成本领先战略还是产品差异化的竞争战略，从而确定成本管理的方向。最后，通过进行成本动因的分析，从战略上找出引起成本发生的因素，然后寻找降低成本的战略途径，以配合企业的竞争战略。以上三种工具构成了一个相互联系、密不可分的体系，其中价值链分析是核心工具，战略定位分析和战略成本动因分析都是围绕价值链分析展开的。
（四）成本企画模式
此模式也称为成本企划、成本策划，其关键的因素是目标成本。将成本管理的思路从传统的生产现场转移到策划、开发与设计阶段，也就是在产品策划与设计阶段就关注到将要制造的产品成本允许是多少国。通过市场认可的产品售价，减去期望利润，倒推计算出目标成本作为依据，制造过程实际消耗的成本乃至顾客的使用成本都不允许超出这一范围，它立足于业务源头来减少或消除非增值作业，使成本达到最低。
战略成本管理模式的正确选择，可以有助于战略成本管理工具的有效实施。其中，克兰菲尔德模式，主要是将战略成本管理工具运用于问题的诊断以及方案的选择，根据成本效益分析，对方案进行评估和规划，然后进行评价以及不断学习的过程，开始新一轮的循环。罗宾·库拍模式的运用偏重于作业成本法、对企业价值链的作业分析与成本动因分析、区分增值作业和非增值作业；此外，还可以对竞争对手的价值链进行有效的识别，确定企业的竞争态势。桑克模式相对比较完整，其要求首先从战略的角度分析其成本产生于那些地方，了解产品成本的链结，然后从行业、市场和产品等三个不同的层面上定位分析，确定企业采取的竞争战略，从而确定成本管理的方向。而成本企画将成本管理的视野全面转换到了产品开发、设计阶段，以目标成本为起点，结合运用价值工程分析方法与成本估算方法，达到先导式成本控制的目的。
四、战略成本管理结论
战略成本管理以战略管理理论为基础，在传统成本管理的基础上进行了功能拓展，它利用一系列分析工具，为企业的成本管理提供了战略上的透视。文章分析了不同的战略成本管理模式，其共同点在于都是运用一系列的成本管理方法和分析土具来达到提升竞争地位、获取长期竞争优势的目标，仅仅是所采用的分析土具和分析方法有所差别。在现实的战略成本管理中，往往是企业根据自身特点，同时将多种方法集成和整合在一起，形成其独具特色的成本管理方法措施体系。
