吉宁博士观点
物流是国民经济的动脉，是连接国民经济各部门的纽带，物流管理水平的提升与发展是决定国民经济生产规模和产业结构变化的重要因素，是企业适应现代社会竞争的法则和求得生存发展的基本手段。在当今社会，物流管理对于降低资源消耗，提升生产效率以增进企业经营效果、降低总体费用的作用已经引起了企业的普遍关注，物流管理正在成为企业的经营职能之一。
由于在很多企业中，物流成本占很大比重，物流成本的高低直接关系到企业利润水平的高低和竞争力的强弱，所以物流成本管理成为企业物流管理的核心。从某种程度上说，现代物流水平也已成为一个国家综合国力的重要标志。控制物流成本、减少物流费用，应是提升我国国民经济整体素质的重要手段。物流产业作为引人注目的新兴产业，是未来新的经济增长点和“第三个利润源”，而保证这一利润实现的关键就是进行物流成本管理，有效降低企业的物流成本。
一、物流成本管理的产生与发展
物流活动必然会带来相应的物流成本，然而最初提出物流管理时并没有将物流成本放在一个重要的位置，这与当时物流管理产生的背景有直接的关系。物流管理是在第二次世界大战期间提出的，其出发点是为美国军队解决一些后勤问题。但是由于在军事上，首先注重的是军用物资供应的可达性和及时性，成本的考虑是放在第二位的，因此在这个阶段物流成本管理没有得到较大的发展。
随着生产技术的发展，产品成本的下降，流通成本问题开始逐渐浮现，分销领域物流成本控制的问题就产生了。同时，由于激烈的市场竞争和物价上涨以及人工成本的提升，使得企业利润率降低，企业已经难以靠提升产品售价来增加利润，要进一步降低产品生产成本也是困难重重。
当人们开始通过加强物流管理来挖掘第三利润源的时候，物流成本的问题也开始引起人们的注意，物流成本管理成了成本管理的一个新的组成部分。目前物流发展较好的国家有美国和日本，物流成本管理在我国则处于刚刚起步阶段。
从欧美国家的企业物流成本管理的一般发展过程来看，大致经历了物流成本认识阶段、物流项目成本管理阶段、引入物流预算管理制度的阶段、物流预算管理制度确立阶段、物流业绩评价制度确立阶段。
在日本，物流技术兴起于20世纪50年代，发展至今已形成了一套完整的体系，由重视功能变为重视成本，进而变为重视服务。物流成本管理一直受到日本物流界的重视，在长期的发展中物流成本与财务结算制度逐步相联结。
我国的物流起步较晚。1979年第一次把“物流”这一概念从日本介绍到了国内。20世纪80年代初，国有物资部门开始了从宏观角度研究物流。90年代初，竞争的激烈，业态的多样化导致了流通利润的下降，使得商业系统开始重视物流，特别是连锁经营与物流配送关系的研究。物流成本开始进入初步的研究和试验性管理阶段。进入90年代后期，国内一些企业内部开始设立专门的物流部门，也开始出现了不同形式的物流企业（大多物流企业是由原运输企业、仓储企业、商业企业或工业企业等改造重组而来），已有少数物流企业开始根据物流理论，按照物流运作规律进行组织与管理，物流成本管理开始组织化。进入2l世纪，我国物流业发展开始走向国际化、全球化。对物流成本管理理论和方法的研究进入了一个新的阶段，出现了一些关于物流成本管理的专着和论文。一些企业开始引入物流成本预算制度，作为物流环节的运输、储存、装卸搬运等，都有了一些行业的定额指标。目前，物流成本管理应用的研究工作在我国尚处于起步阶段，还没有建立专门的物流成本核算体系，缺乏规范的核算，但是近几年有不少企业已在探讨和摸索，取得了一些积极的成果。理论界也在积极探讨关于建立统一的物流成本计算标准的问题。通过对物流成本的管理来改善物流流程，降低成本，提升效益，这已经成为我国物流业的核心问题。
二、从物流成本管理看物流成本的构成及特点
在物流过程中，企业为了提供有关的物流服务，要占用和耗费一定的活劳动和物化劳动，这些活劳动和物化劳动的货币表现，即为物流成本。
在商品经济中，物流活动是创造时间价值、空间价值的过程，要保证生产和物流活动有秩序、高效率、低消耗地进行，需要耗费一定的人力和物力，投入一定的劳动。一方面，物流劳动同其他生产劳动一样，也创造价值；另一方面，物流劳动又不完全等同于其他生产劳动，它并不增加产品使用价值总量，相反，产品总量往往在物流过程中因损坏、丢失而减少。同时，为进行物流活动，还要投入大量的人力、物力和财力。
（一）从物流成本管理看物流成本的构成
物流成本涵盖了生产、流通、消费全过程的物品实体与价值变化而发生的全部费用。它包括了从生产企业内部原材料的采购、供应开始，经过生产制造中的半成品、产成品的仓储、搬运、装卸、包装、运输及在消费领域发生的验收、分类、仓储、保管、配送、废品回收等所有的成本。具体来讲，物流成本可以包括物流活动中的物资消耗、物资在物流活动中发生的合理耗损、企业为了开展物流活动的人力成本、用于保证物流系统运作顺畅的资金成本、研究设计重建与优化物流过程的费用、物流活动中发生的其他费用等。
从我国的财务管理过程看，由于处于社会再生产的不同领域，物流成本在具体核算时是分为流通企业物流成本和生产企业物流成本分别核算的。
（二）从物流成本管理看物流成本的特点
长期以来，物流一直被认为是企业的第三利润源泉，在不少企业中，物流成本在企业销售成本中占了很大的比例，因而加强对物流活动管理的关键是控制和降低企业各种物流费用。但是要加强物流成本管理，应先明确企业物流实践中反映出来的物流成本的特征。
第一，在通常的企业会计报表中，物流成本核算的是企业对外部运输业者所支付的运输费用，或向仓库支付的商品保管费等传统的物流成本；对于企业内与物流中心相关的人员费、设备折旧费等各种费用，则与企业其他经营费用统一计算。因而，从现代物流管理的角度来看，企业难以正确把握实际的企业物流成本。
第二，在一般的物流成本中，物流部门完全无法掌握的成本很多，如保管费中过量进货、过量生产、销售残次品的在库维持及紧急输送等产生的费用都是纳入其中的，从而增加了物流成本管理的难度。
第三，物流成本削减具有乘数效果。例如，如果销售额为100万元，物流成本为10万元，那么物流成本削减1万元，不仅直接产生了1万元的利益，而且因为物流成本占销售额的10％，所以间接增加了10万元的利益，这就是物流成本削减的乘数效应。
第四，从销售关联的角度来看，物流成本中过量服务所产生的成本与标准服务所产生的成本是混同在一起的。例如，很多企业将促销费都算在物流成本中。
第五，物流在企业会计制度中没有单独的项目，一般所有成本都列在费用一栏中，较难对企业发生的各项物流成本做出明确、全面的计算与分析。
第六，对物流成本的计算与控制，各企业通常是分散进行的。也就是说，各企业根据自己不同的理解和认识来把握物流成本，这样就带来了一个管理上的问题，即企业间无法就物流成本进行比较分析，也无法得出产业平均物流成本值。
第七，各类物流成本之间具有悖反关系，一类物流成本的下降往往以其他物流成本的上升为代价。
综合以上物流成本的特征可以看出，对企业来讲，要实施现代化的物流管理，首要的是全面、正确地把握企业内外发生的所有整体物流成本。也就是说，要削减物流成本必须以企业整体物流成本为对象。另外，物流成本管理应注意不能因为降低物流成本而影响对用户的物流服务质量。特别是流通业中多频度、定时进货的要求越来越广泛，这就要求物流企业能够应对流通发展的这种新趋向。
三、物流成本管理的相关理论综述
（一）物流成本管理的商物分流
商物分流是物流科学赖以存在的先决条件。所谓商物分离，是指流通中两个组成部分——商业流通和实物流通各自按照自己的规律和渠道独立运动。
（二）物流成本管理的效益背反理论
“效益背反”又称为“二律背反”，这一术语表明着两个相互排斥而又被认为是同样正确的命题之间的矛盾。“效益背反”是物流领域中很普遍的现象，是物流领域中内部矛盾的反映和表现。“效益背反”指的是物流的若干功能要素之间存在着损益的矛盾，即某一功能要素的优化和利益发生的同时，必然会存在另一个或几个功能要素的利益损失，反之也如此。
物流系统的效益背反包括物流成本与服务水平的效益背反和物流各功能活动之间的效益背反。
物流系统是以成本为核心，按最低成本的要求，使整个物流系统化。它强调的是调整各要素之间的矛盾，强调要素之间有机地结合起来。这要求必须从总成本的角度出发，以系统的角度看问题，追求整个物流系统总成本的最低。
（三）物流成本管理的“黑大陆”学说
在财务会计中把生产经营费用大致划分为生产成本、管理费用、营业费用、财务费用，然后再把营业费用按各种支付形态进行分类。这样，在利润表中所能看到的物流成本在整个销售额中只占极少的比重。因此物流的重要性当然不会被认识到，这就是物流被称为“黑大陆”的一个原因。
由于物流成本管理存在的问题及有效管理对企业盈利和发展的重要作用，1962年，著名的管理学家彼得。德鲁克在《财富》杂志上发表了题为《经济的黑色大陆》一文，他将物流比作“一块未开垦的处女地”，强调应高度重视流通及流通过程中的物流管理。彼得。德鲁克曾经讲过“流通是经济领域的黑暗大陆”。德鲁克泛指的是流通，但由于流通领域中物流活动的模糊性特别突出，它是流通领域中人们认识不清的领域，所以“黑大陆”学说主要针对物流而言。
在“黑大陆”中，如果理论研究和实践探索照亮了这块黑大陆，那么摆在人们面前的可能是一片不毛之地，也可能是一片宝藏之地。“黑大陆”学说是对20世纪中经济学界存在的愚昧认识的一种批驳和反对，指出在市场经济繁荣和发达的情况下，无论是科学技术还是经济发展，都没有止境。“黑大陆”学说也是对物流本身的正确评价，即这个领域未知的东西还很多，理论与实践皆不成熟。
（四）物流成本管理的“第三个利润源”说
“第三个利润源”的说法是日本早稻田大学教授、日本物流成本学说的权威学者西泽修在1970年提出的。
从历史发展来看，人类历史上曾经有过两个大量提供利润的领域。在生产力相对落后、社会产品处于供不应求的历史阶段，由于市场商品匮乏，制造企业无论生产多少产品都能销售出去，于是就大力进行设备更新改造、扩大生产能力、增加产品数量、降低生产成本，以此来创造企业剩余价值，即第一利润源。当产品充斥市场，转为供大于求，销售产生困难时，也就是第一利润达到一定极限，很难持续发展时，便采取扩大销售的办法寻求新的利润源泉。人力领域最初是廉价劳动，其后则是依靠科技进步提升劳动生产率，降低人力消耗或采用机械化、自动化来降低劳动耗用，从而降低成本，增加利润，称之为“第二利润源”。然而，在这两个利润源潜力越来越小，利润开拓越来越困难的情况下，物流领域的潜力被人们所重视，于是出现了西泽修教授的“第三利润源”说。
这三个利润源着重开发生产力的三个不同要素：第一个利润源挖掘对象是生产力中的劳动对象；第二个利润源挖掘对象是生产力中的劳动者；第三个利润源主要挖掘对象则是生产力中劳动工具的潜力，同时注重劳动对象与劳动者的潜力，因而更具全面性。
（五）物流成本管理的物流冰山说
物流冰山说是日本早稻田大学西泽修教授提出来的，他潜心研究物流成本时发现，现行的财务会计制度和会计核算方法都不可能掌握物流费用的实际情况，因而人们对物流费用的了解一片空白，甚至有很大的虚假性，他把这种情况比做“物流冰山”。西泽修指出，盈亏计算表中的“销售费用和管理费用”栏中记载的“外付运费”和“外付保管费”的现金金额，不过是冰山之一角。冰山的特点是大部分沉在水面以下，是看不到的黑色区域，而看到的不过是它的一部分。物流便是一座冰山，其中沉在水面以下的是看不到的黑色区域，而看到的不过是物流成本的一部分，人们过去所以轻视物流，正是因为只看见了冰山的一角，而没有看见冰山全貌的缘故。
在企业财务会计中，向企业外部支付的物流成本能体现出来，即为显性成本。而企业内消耗的物流成本费一般是不能体现出来的，即为隐性成本。如果把会计报表中记载的物流成本，只认为是企业外部支付的部分，把它误解为“冰山全貌”，企业就会面临险境。只有对物流成本进行全面计算，才能够解释清楚混在有关费用中的物流部分成本。
理论研究与实际管理毕竟是有所区别的。在企业物流管理中，不可能为了建立物流独立核算体系而破坏其他若干成熟的财务会计核算体系，实际上真正需要纳入管理的是有影响的数据。
除了上述较有影响的物流理论学说之外，还有一些物流成本学说在物流学界广为流传。如成本中心说、利润中心说、系统说、服务中心说、战略说等。
四、物流成本管理的方法研究
1.物流成本管理的横向管理法
物流成本横向管理即对物流成本进行预测和编制计划。物流成本预测是在编制物流计划之前进行的。它是在对本年度物流成本进行分析，在充分挖掘降低物流成本潜力的基础上，寻求降低物流成本的有关技术经济措施，以保证物流成本计划的先进性和可靠性。
2.物流成本管理的纵向管理法
物流成本纵向管理即对物流过程的优化管理。物流过程是一个创造时间性和空间性价值的经济活动过程。为使其能提供最佳的价值效能，就必须保证物流各个环节的合理化和物流过程的迅速、通畅。物流系统是一个庞大而复杂的系统，要对它进行优化，需要借助于先进的管理方法和管理手段。
①用线性规划、非线性规划制定最优运输计划，实现物品运输优化。
物流过程中遇到最多的是运输问题。例如，某产品现由某几个企业生产，又需供应某几个客户，怎样才能使企业生产的产品运到客户所在地时总运费最小？假定这种产品在企业中的生产成本为已知，从某企业到消费地的单位运费和运输距离，以及各企业的生产能力和消费量都已确定，则可用线性规划来解决；如果企业的生产数量发生变化，生产费用函数是非线性的，就应使用非线性规划来解决。
②运用系统分析技术，选择货物最佳的配比和配送线路，实现货物配送优化。
配送线路是指各送货车辆向各个客户送货时所要经过的路线，它的合理与否，对配送速度、车辆的利用效率和配送费用都有直接影响。目前较成熟的优化配送线路的方法是节约法，也称节约里程法。
③运用存储论确定经济合理的库存量，实现存储优化。
存储是物流系统的中心环节。物资从生产到客户之间需要经过几个阶段，几乎在每一个阶段都需要存储，究竟在每个阶段库存量保持多少为合理？为了保证供给，需隔多长时间补充库存？一次进货多少才能达到费用最省的目的？这些都是确定库存量的问题，也都可以在存储论中找到解决的方法。其中，应用较广泛的方法是经济订购批量模型，即EOQ模型。
④运用模拟技术对整个物流系统进行研究，实现物流系统的最优化。
例如，克莱顿。希尔模型，是一种采用逐次逼近法的模拟模型。这个方法提出了物流系统的三项目标，即最高的服务水平、最小的物流费用、最快的信息反馈。在模拟过程中采用逐次逼近的方法来求解下列决策变量：流通中心的数目、对客户的服务水平、流通中心收发货时间的长短、库存分布、系统整体的优化。
3.物流成本管理的计算机管理系统管理法
计算机管理系统将物流成本的横向与纵向连接起来，形成一个不断优化的物流系统的循环。通过一次次循环、计算、评价，使整个物流系统得以不断地优化，最终找出其总成本最低的最佳方案。
