吉宁博士观点
何谓战略成本管理？
从战略角度来研究战略成本管理形成与控制的战略成本管理思想，是上世纪80年代在英美等国管理会计学者的倡导下逐步形成的。20世纪90年代以来，对这一思想与相关方法的讨论日趋深入，日本和欧美的企业管理实践也证明了这是获取长期竞争优势的有效方法。
企业战略成本管理是运用战略对整个企业进行管理，是将企业日常业务决策同长期计划决策相结合而形成的一系列经营管理业务。企业必须强化战略意识，进行战略思维和战略成本管理。
要适应瞬息万变的外部市场环境，取得持续性的竞争优势，企业就必须把重点放到制订竞争战略上来，而传统的成本管理却经常把眼光局限在单纯降低成本上。不可否认，在成本管理中，节约作为一种手段是不容置疑的，但事实上在企业采用不同的竞争战略的情况下，当以保证企业产品的差异化（如售后服务）为重点时，可以适当提升成本，同样能达到取得竞争优势的目的。
1、 战略成本管理的内涵
对战略成本管理的内涵进行正确的界定，应该考虑这样一些方面。首先，战略成本管理是对传统成本管理的发展，而不是否定，当企业管理伴随竞争环境的变化进人战略成本管理转变；其次，战略成本管理的提出是基于战略成本管理的理论与方法体战略成本管理的内涵及其运用是什么系相匹配的最后，战略成本管理就是要将成本信息的分析与利用贯穿于战略成本管理循环，为战略成本管理的每一个关键步骤提供战略性成本信息，以有利于企业竞争优势的形成和核心竞争力的创造。因此，战略成本管理的内涵应该表述为：企业如何利用成本信息进行战略选择，以及不同的战略选择下如何组织成本管理。
2、 战略成本管理的思想基础
西方战略成本管理的产生是西方企业一系列成本管理观念创新的结果。笔者认为，这些成本管理观念包括成本效益观念、战略成本管理观念、系统管理观念、成本动因管理观念，构成了战略成本管理方法的思想基础。
战略成本管理的内涵及其运用是什么2 战略成本管理观念。战略是实现企业长期目标、增强企业竞争优势的基本策略方法。企业成败关键看企业有战略成本管理的内涵及其运用是什么无正确的战略。战略是导向，战略错了企业内部工作效率越高，结果可能偏离企业目标越远。因此，西方企业认为 “ 做对的事情 ” do the right thing 比 “ 把事情做对 ” do the thing right 更重要。成本管理是企业管理系统的子系统，因而成本管理以正确的战略为指导，要与企业战略相匹配，符合战略成本管理的要求，根据不同的企业战略，采取不同的成本管理模式与方法。故现代成本管理要树立战略成本管理的观念。战略成本管理的基本方法之一一战略定位分析正是这种观念的体现。而传统成本管理则不考虑战略成本管理的要求，就成本论成本，没有明确的战略导向。
3、系统管理观念
系统管理观念，要求现代成本管理摒弃传统成本管理只重视生产过程成本管理的做法，而应放眼于企业的整个价值链，科学准确地把握企业各项活动（作业）成本管理的地位和作用，科学准确地把握各项活动成本之间的相互关系，这种把握的基础上，通过有重点的成本管理和合理地处理它之间的关系，达到降低企业总成本的目的而不是为了节省其中的一项或几项活动成本。
4、 成本动因管理观念。
成本是企业活动的结果。因此，成本管理不能就成本论成本，而应当从成本出发，追溯成本产生的原因 — 成本动因，通过对成本动因的管理，最终达到降低成本的目标。树立成本动因管理观念，实行成本动因管理，战略成本管理的精髓，成本管理重要进步，治本之举。战略成本管理的基本方法之一一一成本动因分析正体现了成本动因管理观念。
5、战略成本管理的基本步骤
战略环境分析
战略环境分析：环境分析是战略成本管理（初始或循环）的逻辑起点。通过对企业战略成本管理内部资源和外部环境的考察、评判企业现行战略成本的竞争地位——强项、弱点、机会、威胁等以决定企业是否进入、发展、固守或是撤出某一行业的某一段价值链活动。环境分析的基本方法是价值链分析，通过对行业价值链分析以了解企业在行业价值链中所处的位置；对企业内部分析以了解自身的价值链；对竞争对手分析以了解竞争对手的价值链，从而达到知己知彼，洞察全局，以确定战略成本管理的方向。
战略规划
战略规划：经过环境分析，确定企业是否进入、发展、固守或撤出某一行业某一段价值链活动后，下一步就是进行战略规划以确定企业如何进入、发展、固守或撤出该价值链活动。战略规划首先在明确战略成本管理方向的基础上确定战略成本管理的目标，包括总目标（全面的、长期的目标）和一系列具体目标。各目标之间须保持一致性和层次性，组成目标网络。准确的目标有助于战略的制定、实施和控制。为了实现所确定的目标，根据企业内部资源、外部环境及目标要求，制定相应的基本战略、策略及实施计划。
战略实施与控制
战略实施与控制：战略实施按实施计划中的要求与进度进行。在战略实施过程中，由于内部资源，外部环境的变化，会使实施过程产生偏差，因此须进行战略控制。战略控制包括确立预期工作成效的标准，对照标准，衡量偏差、辨析与纠正偏差，从而控制成本动因。企业只有控制成本动因，特别是主要价值链活动的成本动因，才能真正控制成本，保证战略成木管理目标的实现。战略控制的基本方式有前馈控制和反馈控制，控制过程包含研究控制因子，确定控制标准、及时处理与传送控制信息等。战略控制系统应由企业层次、业务单元层次、作业层次组成一体化的控制系统，实行全面的，全过程的控制。当战略目标已实现或内、外部条件发生重大变化，超过了控制能力时，则需进行战略调整，即重新开始进行战略环境分析、战略规划等进入新一轮循环。
战略业绩计量与评价
战略业绩计量与评价：战略业绩计量与评价是战略成本管理的重要组成部分。业绩计量与评价通常包括业绩指标的设置、考核、评价、控制、反馈、调整、激励等。传统的业绩指标主要是面向作业的。缺少与战略方向和目标的相关性，有些被企业鼓励的行为其实与企业战略并不具有一致性。因此，须将战略思想贯穿于战略成本管理的整个业绩评价之中，以竞争地位变化带来的报酬取代传统的投资报酬指标。
6、 国采用战略成本管理所面临的问题及对策
6.1 国采用战略成本管理遇到困难的原因。目前我国采用战略成本管理的企业并不多，原因是国企业偏向采用单一成本控制的方法，而未注重策略成本管理和价值链分析。同时忽视了项目调研、工艺设计、产品设计等对产品成本的影响。
① 忽视策略性成本管理。企业由战略成本管理的内涵及其运用是什么于在产品设计和工厂建设过程中没有注重策略性成本管理，使得企业对成本的影响有较大的三个因素：生产规模不经济、生产建设投资高、产品消耗物料高，难以在生产经营过程中改变，导致了企业的产品缺乏竞争优势。这也是忽视策略性成本管理的后果。
② 忽视价值链分析。企业只是单纯地核算自身的成本，而没有核算整个价值链中所有的成本，更没有对它进行价值链分析。解决以上两个问题，首先应在今后的决策中，高度重视策略性成本管理，把策略性成本管理作为决策的必需程序。对现有生产装置及制造程序进行分析后，对确实没有效益的应坚决予以淘汰，对进行优化后有生存能力的应尽快进行改造和优化。其次，企业需要从单纯核算自身的成本，转向核算整个价值链中所有的成本。
6.2 国采用战略成本管理所应采用的对策。为使我国企业能在当今全球经济一体化条件下的激烈竞争局而中生存发展获利，企业应推行战战略成本管理的内涵及其运用是什么略成本管理，引进、吸收和创新战略成本管理的方法。还需对以下三方而做进一步的改进：
① 全而导入战略成本管理观念。战略成本管理发挥作用的前提是企业认识到战略成本管理的重要性，努力强化成本观念与成本意识。而我国企业对战略成本管理的意识还很单薄，这就必须采取适当的方法与途径，向企业的全体人员特别是经营管理人员输入战略成本管理观念。
② 加强信息化管理，提升信息反馈能力。这是获取战略成本管理所需要的信息技术和组织保证。先进信息技术的引进，能改进企业的组织结构，获取所需的信息。而对信息管理的重要性是不容忽视的因此，国企业在这方而应投入大的财力、物力和人力，统筹规划全系统的信息发展，同时要注重减少各企业各自为战，盲目投入，重复浪费的现象。 业及外部竞争对手的成本信息和其它信息，如各企业产品发展规划、产品成本定价等。
由于战略成本管理涉及而广阔，所需信息的数量较大，而目前需要随时随地进行分析处理，这就要求企业必须依靠先进的信息科学技术，建立起超越企业范围的会计信息系统。
综上所述，战略成本管理是一种比较先进的成本管理方法。应用能够使企业在瞬息万变、竞争激烈的社会中取得并保持竟息争优势。因此，战略成本管理将有更广阔的发展前景。
③ 完善会计信息系统。对会计信息系统的完善，有利于企业取得战略成本管理所需要的信息支持。战略成本管理所需要的信息与现行的财务会计信息和现有的管理会计信息各不相同。现行的按成本项目和成本要素提供的成本信息必须重战略成本管理的内涵及其运用是什么新整理（间接费用和外购技术尤其如此）以与各项价值活动相匹配，并全面而确地反映各种产品己耗、未耗或预计将要消耗的资源 ” 另一方面，企业还须拓展信息来源渠道，提供战略成本管理所需要的供应商、客户与同行企业。
