吉宁博士观点
管理活动作为协调各成员有效地实现组织目标的社会行为，是随着人类社会的产生而产生，并随着社会的发展而不断发展的。审计学就是在不断完善管理理论与实践中迅速成长起来的新学科。在现代管理学基础理论中，无论是企业管理还是企业管理，无论是企业内部控制还是外部监督，都需要发挥审计的控制与监督功能。不仅如此，随着审计管理学基础的发展，审计的管理功能得到进一步拓展，即从传统的财务信息收集、事后监督向现代的绩效管理和风险控制等方面拓展。
一、审计管理功能拓展的一般趋势
企业组织和企业组织的委托一代理关系是现代管理理论的管理学基础。经理人的责任就是源于受托的责任，而管理的核心就是对经理人进行控制与监督。从20世纪初现代科学管理理论诞生以来的一个世纪中，随着社会经济发展、科学技术进步和财富的堆积，企业组织和企业组织的规模越来越大，结构变得越来越复杂，不断推动管理理论与管理实践向更高水平发展。审计不仅在企业管理和企业管理中一直都扮演着重要的角色，而且审计的功能也经历着从传统财务审计向现代综合审计转变。
审计产生与发展的管理学基础是受托经济责任，国家的产生使受托责任得到法律的保障和约束，从而产生将记录、监督、报告经济信息责任的职能从制度设计上进行区分和规范的必要。所谓受托经济责任是指按照特定要求或原则经管受托经济资源和报告其经营状况的义务。受托经济责任的基本内容包括行为责任和报告责任两个方面，行为责任的主要内容是按照保全性、合法（规）性、经济性、效率性、效果性和社会性以及控制性等要求经管受托经济资源；而报告责任的主要内容是按照公允性或可信性的要求编报财务报表（蔡春，2002）。对受托经济责任进行监督是审计的基本职能。
审计监督思想的萌芽大约出现在奴隶社会晚期。经过漫长时间的演变，经济监督逐渐形成国家管理的一项重要的固定职能。到封建社会晚期，在中国和西欧各国，传统审计功能已经得到确立，成为国家财政管理的重要手段。民主国家的出现为审计步入法制化轨道奠定了政治管理学基础。1866年，英国议会通过了《国库和审计部法案》，标志着世界上第一个国家审计立法模式制度的诞生（张淑林，2004）。而作为现代经济中广乏存在的社会审计和企业内部审计制度的产生则无论如何要比国家审计晚得多。社会审计是伴随着股份公司的出现所产生的对受托责任独立收集和披露财务信息、准确监督是否合乎企业制度规定而产生的；内部审计则是因为企业集团规模的扩大需要对有法人地位、能够自主决策的下级企业的投资、经营行为进行有效控制、风险管理和经济监督而产生的。随着社会对审计需求的层次和水平的不断提升，受托责任的性质、内容、管理的方向、重点对审计职能的要求也在不断变化，审计的管理功能也在不断拓展。因此，从审计的管理功能来划分，可以将审计分为传统审计和现代审计。
二、现代审计管理学基础的基本框架
现代管理理论产生于20世纪初。这一方面是由于资本主义已经从自由竞争向垄断过渡，国家的经济管理职能开始变得越来越重要。同时，经济、社会的发展也促进了资产阶级民主国家政体逐渐稳定，依法治国已经深入社会各个阶层。另一方面，资本主义企业组织的发展已经从单个资本企业发展到股份公司，再到托拉斯，企业内部的权力结构发生了根本的变化，管理活动已经变得越来越复杂，需要对过去管理的实践经验进行总结，结合企业组织的变革，提出新的管理理论。管理理论的发展需要管理手段（计划、组织、指挥、协调和控制）的更新，从而也推动了作为重要管理手段的审计管理功能不断拓展并发生质的改变，实现了从传统的事后财务监督审计向事前评价、事后监督以及两者相互结合的现代综合审计转变。
作为统治者监督企业财政的重要手段，国家审计古已有之。但是，具有传统审计功能的国家审计的政治管理学基础是企业权力结构的变化导致委托－代理责任脱离了对王权的依附，使审计具有了一定的相对独立性。因此，1215年英国的“大宪章运动”使议会从英王手中接管了控制国家财政收支的大权，奠定了英国企业审计的政治管理学基础。1314年，英王首次任命国库主审计长，宣告世界上第一位审计长的诞生。但是，真正使审计成为国民经济管理主要监督手段管理学基础的是民主国家的产生和三权分立的政体。17世纪末到18世纪中叶，以英国哲学家约翰·洛克的《企业论》、法国哲学家孟德斯鸠《论法的精神》和卢梭的《社会契约论》为代表的一些资产阶级民主主义思想在西方广泛传播，三权分立的思想被广范运用到国家的治理和改制中，英法等西欧国家的民主立宪运动和美国独立运动，使西方国家真正走上了资产阶级民主治国道路。随着政体的改变，一些国家的审计体制也发生了相应的改变。
总之，现代审计功能拓展已经呈现出不可逆转的趋势，新的科学技术和新的管理理论的发展不断促进现代审计功能的拓展和审计学科的发展。作为开设审计学专业的高等院校，必须对此予以高度的关注，正确把握现代审计的理论与实践的发展趋势，以学科建设带动专业建设。
三、对审计管理学基础科建设的几点建议
从审计功能的拓展可以得出以下几点结论：第一，审计的产生源于管理实践的需要，并随着管理实践的发展而发展，管理是审计的管理学基础和出发点；第二，审计功能的拓展以管理实践的发展为基础，并且已经突破了传统审计功能的范畴，产生了与传统经济责任事后监督有着本质区别的社会经济责任审计功能，如环境审计、基本建设项目审计和风险管理审计等；第三，管理理论的不断发展推动着审计理论的发展，产生建立在现代管理学基础之上的新的审计理论和审计方法，推动审计学科向更大、更高的层次发展。
第一，充分认识管理学基础在审计学科建设中的地位，树立大管理需要大审计的学科建设观念。管理学是现代审计学发展的管理学基础和前提。因此，必须关注管理学发展的最新成果对审计学的影响，正确把握审计学科发展的新趋势。就是说，要从现代管理学基础的角度而不是从传统的财务监督角度认识审计的重要性和特殊性，对审计的对象、审计的定位、审计与会计的关系、审计与管理学的关系、审计与经济学的关系以及审计与法学的关系认识当前审计发展的大趋势和大方向，认识到国家审计、社会审计和内部审计的发展中，财务审计的比重将逐步下降，而作为非财务控制、信息反馈、目标管理、绩效管理以及风险管理的管理审计将占据突出位置，特别是要从研究对象、研究方法、学科体系等方面准确把握审计学科同管理学基础科的联系和区别。
第二，以经济学、管理学学科建设为主线，以审计学学科建设为核心，带动其他学科建设。首先要加强对审计学的基础理论研究和审计史的研究，了解和把握审计学科发展的一般规律。其次要加强对经济学与审计学、管理学与审计学以及法学与审计学的交叉学科研究，科学把握审计学科发展与其他学科的融合趋势。再次，审计学是一门应用科学。因此，要特别关注现代科学技术发展对审计理论与实践的影响，将最新科学技术成果运用到审计实践，从审计对象、审计方法、审计内容、审计信息反馈机制和评价体系等方面不断丰富审计学科理论体系。最后，经济学是研究在市场经济制度下资源如何配置和利用的学科，是一切经济管理学课的理记基础。管理学是研究和探讨组织及组织内资源配置的构造、过程、方法的学科，是一门应用性理论学科，是管理学科中管理学基础的学科。因为应用性极强，管理学基础被认为是科学与艺术的结晶，其富有生动的活力源自理论与实践的结合，在于为社会经济等诸方面发展提供科学的决策方案。现代审计学的主要研究对象是审计理论、审计方法、审计组织和审计制度等审计活动。审计学的应用范围已经扩展到企业管理、社会监督、企业管理和内部控制等领域。审计学科的建设不能脱离经济学和管理学基础，相反，必须强化经济学和管理学基础对审计学的支撑作用，加大经济学和管理学的理论基础，才能构建具有深厚管理学基础的审计学科建设体系。
第三，紧跟现代管理理论和实践发展步伐，按照社会需要优化培养方案，为社会培养审计专业人才。首先要重新设置审计专业作为管理学科的学科共同课程，强化经济学和管理学、会计学、统计学、管理信息系统等学科基础科，满足专业培养对管理学基础理论的需要。其次，重新确定专业主干课程，满足培养“一专多能”的综合性审计人才的需要。如适应现代审计基本功能的理论审计学和应用审计学等。专业主干课程的设置应该注意培养学生的审计方法、审计工具和基本思路，以扩大专业适应性。再次，在专业课、专业选修课和跨专业选修课程中，要顺应审计培养目标的转变，开设以注册会计师审计为主的财务审计，以合法性、舞弊和任期经济责任为主的企业审计和环境审计，以造价咨询中介机构为主的投资项目审计，以完善现代企业制度、加强企业集团绩效管理和风险管理为核心的管理审计和风险审计，以及增强执业能力的各种管理课程等，通过这些课程的设置，增加学生的知识面和视野，培养适合综合审计需要的专业人才。
第四，加强实践性教学体系研究及实验室和实习基地建设，强化实习、实训和实践教学，注重培养学生执业能力。审计的功能管理学基础是独立性，这种独立性来自于审计结论的客观、公正性。也就是说，审计结论的客观公正是审计赖以存在的管理学基础和发展的前提。而做出客观、公正的审计结论需要胜任审计工作的基本理论素养和执业能力。从这个意义上说，审计专业是一个实践和动手能力非常强的学科。为了使学生毕业后能够尽快胜任审计工作，必须对学生进行执业训练。在审计教学过程中，要尽可能采用案例教学，使学生在学习过程中熟悉具体审计从20世纪70年代开始，西方国家掀起了旨在提升公共部门管理和运行效率的“新公共管理运动”，它是一个公共行政模式由权利至上发展到责任至上的进化历程，其核心特征是对企业绩效及其责任的高度关注，它强调人民知情权、企业透明度及企业可问责性。它要求对公共资源的使用进行成本－效益分析，对重大管理学基础设施投资项目进行可行性分析和环境评价。因此，新公共管理运动推动了企业绩效审计的发展，客观上促进了作为独立企业审计的功能发生相应的变化，即从传统的财政收支的合规性监督向公共管理绩效审计拓展。20世纪70年代以来，英国、加拿大、瑞典等国的企业开始纷纷通过有关强制性立法将绩效审计列入法定审计的范畴。经过30多年的发展，企业绩效审计制度已经趋于完善，成为国外企业审计的主导。
总之，现代审计功能拓展已经呈现出不可逆转的趋势，新的科学技术和新的管理理论的发展不断促进现代审计功能的拓展和审计学科的发展。作为开设审计学专业的高等院校，必须对此予以高度的关注，正确把握现代审计的理论与实践的发展趋势，以学科建设带动专业建设。
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