吉宁博士观点
改革开放以来，我国企业实行的是一种以目标利润为导向，以事后核算为重点，以完全成本法为内容的算账、报账型成本管理模式。这种传统的成本管理，未考虑企业的远景规划：管理的对象主要是企业内部的生产过程，而对企业的供应与销售环节考虑不多
1绪论
1．1论文的研究背景、目的和意义
1．1．1论文的研究背景
我们是伴随着信息技术迅猛发展、经济全球化的趋势走入2l世纪的，企业面对的是更为复杂的竞争环境和更强劲的对手。从“收入—成本=利润”这个简单的公式中，我们不难明白降低成本增加利润的重要性，降低成本是企业经营管理的一个永恒的话题。成本渗透于企业一切经营管理活动之中，并已成为决定企业竞争力的关键因素之一。如何分析、计划、控制成本，并降低成本就成为企业迫切需要解决的问题。在现代社会，对外，企业作为一个独立体面临着下游的客户、经销商，上游的供应商，同时还有竞争对手的威胁：对内，企业需要整合自身的资源。战略成本管理由于其长期性、全局性和层次性的特点，能够很好的帮助企业解决内外部竞争问题。
未能对竞争对手的成本进行必要的研究分析；只重视有形的成本动因，忽视无形的成本动因；目标单纯地局限于降低成本，未能与企业战略相联系；过分依赖现有的成本会计系统，强调财务方面的信息，忽视非财务方面的信息。目前我国企业成本管理的现状已不适应以“供过于求、顾客需求为导向、国际间分工合作、推行新工艺新技术”为特点的新制造环境，既不利于企业成为市场竞争的主体，又不利于企业战略管理的需要。为此，必须对企业现行的成本管理方法进行改革，功能进行扩展，树立新的成本管理理念，建立新的成本管理体系。
适应时代的要求，成本管理应将战略管理与战术安排结合起来。战略成本管理应运而生，从战略的角度去思考成本管理体系，并将其看作管理会计价值链分析的一个重要内容。本文将以企业战略成本管理的界定为切入点，构建企业战略成本管理体系，指导企业设计战略成本管理系统。使战略成本管理不再是新鲜的名词，而是提升我国企业竞争力的新工具。
1．1．2论文的研究目的
论文的写作目的是运用战略成本管理的思想，通过分析潍坊东方钢管公司的磺士论文战略成本警理理论在潍坊东方铜管公司的应用研究价值链、战略定位、战略成本动因，对潍坊东方钢管公司的成本管理提出相应的建议和对策，促进潍坊东方钢管公司整体发展战略的实旄和竞争优势的确定，使得企业在行业竞争中保持持久竞争优势，并且充分利用自身优势争取最大的市场份额。具体来说主要有：
(1)以潍坊东方钢管公司为研究对象的战略成本管理思想运用，涉及价值链分析、战略定位分析，成本动因分析和战略成本管理绩效评价的全过程。结合潍坊东方钢管公司自身的特点，从成本管理战略规划的角度探讨推动企业发展和企业要素创新的方向和对策，解决好当前企业管理过程中的主要矛盾，促进企业的竞争优势的确立，以使企业在市场经济竞争中良性发展，立于不败之地。
(2)为我国民营企业家运用战略成本管理思想进行成本管理提供了较系统的思路、方法和途径，具有一定的借鉴作用。
(3)为理论研究提供了成本管理实践案例，以期战略成本管理在实践中得到有效的推广和应用。
1．1．3研究与推行战略成本管理的意义战略
成本管理的实质是寻求成本优势(或成本领先)，研究和推行战略成本管理具有很强的意义。
(1)战略成本管理的形成和发展是现代市场经济和竞争的必然结果。近二十年来企业环境发生了急剧的变化，全球性竞争R益激烈，为了适应这种竞争的需要，战略成本管理应运而生。不言而喻，成本是决定企业产品或劳务在竞争中能否取得份额以及占有多少份额的关键因褰而影响竞争成本的核心是企业的战略成本，而非传统的经营成本。
(2)战略成本管理的研究与实施，有利于改善和加强企业经营管理。在现代企业管理中，战略管理在理论研究上已经取得了丰硕的成果，国内外已出版了许多着作，发表了许多研究文章。在实践中，许多大公司设立了诸如“研究开发部”、“战略研究部”等企业战略研究机构，而在实际运用中却更多的着眼于战略等经营战略管理方面，较少涉及战略成本管理。企业管理作为一个完善的系统，战略成本管理是不可或缺部分，如何正确引进和运用战略成本管理是我国会计管理值得深思的闯题。
(3)现代成本管理体系的建立和完善，是加强企业成本管理的必然要求。
现代成本管理是企业全员管理、全过程管理、全环节管理和全方位管理，是商品使用价值和商品价值结合的管理，是经济和技术结合的管理。在现代成本管理中，战略成本管理占有十分重要的地位，它突破了传统成本管理把成本局限在微观层面上的研究领域，把重心转向企业整体战略这一更为广阔的研究领域，诸如2确j：论文艘略成本管理理论在潍坊东方钢管公司的应用研究生产关联、采购关联、技术关联、财务关联、竞争对手关联中的成本分析等，有利企业正确地进行成本预测、决策，从而正确地选择企业的经营战略，正确处理企业发展与加强成本管理的关系，提升企业整体经济效益。
(4)战略成本管理的研究与应用，可以更好地实现企业经营和发展的战略目标。战略成本管理的研究与应用可以使企业管理能动地适应和处理它与环境之间的相互促进、相互制约的辩证统一关系，促使企业统筹兼顾，以局部利益服从整体利益，当前利益服从长远利益，并努力改变企业自身状况，来减少环境对企业的不利影响，从而更好地实现企业经营和发展的战略目标。
总之，把企业战略成本管理作为当前成本管理理论与方法研究的重点，从理论层面讲，既是将战略管理理论和成本管理理论结合起来的边缘领域研究，又是在新的竞争环境下对成本管理理论的进一步深化，有助于现代成本管理理论和方法体系的完善；从实践层面讲，这一研究必将有助于增强我国企业战略管理的有效性，并将有助于解决当前我国民营企业家实旌战略性改组普遍面临的战略成本管理问题。
1．2国内外相关研究现状
1．2．1国外战略成本管理的相关研究现状
(1)国外战略成本管理发展历程战珞成本管理最早于20世纪80年代由英国学者西蒙提出，他当时对战略成本管理仅仅作了一些理论性的探讨。美国哈佛商学院的迈克尔·波特教授出版的《竞争战略》Ill和‘竞争优势》{2l两本书称的上是这一时期的代表作，书中列专章探讨“成本优势”，在《竞争优势》一书中提出了通过识别企业竞争战略，制定简单可行的战略框架，以强调战略成本管理方法。
美国管理会计学者杰克·桑克等人接受了西蒙提出的观点，并在迈克尔·波特研究的基础上，于1993年出版了《战略成本管理》一书，在书中提出提升竞争力的桑克模式，他利用一系列的分析工具，为企业成本管理提供战略性的透视，使战略成本管理的理论方法更加具体化，它标志着战略成本管理理论的正式成形。1995年欧洲克兰菲尔德工商管理学院的TonyGrundy始创了将战略成本管理作为分析工具用于选择竞争战略的理论体系。1998年，一向推崇作业成本制度的英国教授罗宾·库珀也提出了以作业成本制度为核心的战略成本管理体系。90年代初，约翰·夏克和维杰-哥维达亚杰所着《战略成本分析》一书，从会计学角度强调战略重要性。后来又陆续有开拓者继续发展了战略主题，包括罗伯特S·卡普兰和大卫·诺顿所着的《平衡计分卡》一书，核心是涵盖了企业财务性3硕士论文战略成本管理理论在潍坊末方锕警公司豹应用研究及非财务性关键成功因素的财务报告。进入20世纪90年代以后，日本成本管理的理论界和企业界也开始加强战略成本管理方面的研究，提出了具有代表意义的战略成本管理模式——成本企划，日本成本管理理论界提炼而成的“成本企划”
在一定程度上代表了日本独创的战略成本管理体系。并且日本学者已经成功地将战略成本管理思想推广到企业界，制定了一套质量、性能、成本的综合管理体系。
并加以运用，取得了较好的效果。．(2)国外战略成本管理的四种模式企业的成本管理随着管理水平的发展而发展，上世纪50年代开始，战略被引入企业管理。当美国学者安索夫在其1976年所着‘从战略计划走向战略管理》
～书中提出战略管理，企业管理进入了一个新时代。如何在战略框架下进行成本管理成为一个方兴未艾的话题，国外学者对此进行了深入的研究，其中最具代表性的研究模式有四种：克兰菲尔德模式、罗宾·库珀模式、桑克模式、成本企划管理模式。
①克兰菲尔德模式该模式由着名的欧洲克兰菲尔德工商管理学院1995年倡导，特点是把战略成本管理作为一种工具来分析企业的竞争地位，发现问题，分析问题，作出选择，解决问题。从各部门抽调人员形成跨部门的团队，群策群力，发挥各部门的优势，然后共同协作，制定企业的竞争战略，不断提升企业竞争力。首先，克兰菲尔德模式把战略成本管理的工具运用于问题的诊断和方案的选择，根据成本效益分析，对方案进行评估和规划，然后予以执行，通过对执行结果进行评价以及不断学习的过程，开始新一轮的循环。
②罗宾·库珀模式1988年，美国芝加哥大学的青年学者罗宾·库珀和哈佛大学教授罗伯特·卡普兰，发展了美国学者埃里克·科勒教授和乔治·斯托布斯教授的作业会计理论，提出了以作业为基础的成本计算。
罗宾·库珀一直致力于作业成本法的研究，把由他本人以前极力倡导的作业成本法全面推向战略的运用，认为作业成本法的重心应该是战略上的运用，协助企业形成最优的战略，并为实施这一战略提供全方位的服务，因此，罗宾·库珀模式的特点是构筑以作业成本为主导的战略成本管理，它建议要从企业内部、各部门、企业外部，竞争对手等方面，全面运用作业成本法，以准确的成本核算资料，向不同部门的人员展示一幅更广阔的企业成本竞争地位的图景，使企业经理人和各级人员把自身的工作与企业的战略地位联系起来，以达到在降低成本的同时，提升企业的竞争力。
@桑克模式4硕士论文战略成本管理理论在潍坊东方银警公司的应用研究它由美国管理会计教授桑克提出，其实是在哈佛大学商学院迈克尔·波特教授所着的《竞争优势》一书的基础上创建的。该模式利用一系列的分析工具，为企业的成本管理提供了战略透视。其内容包括：
战略价值链分析1价值链是指“为了理解成本性态与差别化的现有或潜在源泉，以战略的视点对企业中重要活动的分解”．桑克把价值链从企业内部扩展到整个行业，通过对行业价值链的分析，了解企业在行业中的位置和行业的现状与前景：通过对上下游价值链的分析，寻找利用上下游价值链来降低成本的途径；通过对自身价值链的分析，消除不能增值的作业，并在不影响竞争力的前提下降低成本；通过对竞争对手价值链的分析，做到知己知彼，取人之长，补己之短。
市场价值链包括市场的划分以及销售的方式。对企业而言，选择什么样的市场，通过什么样的销售渠道，是企业价值链实现的最终环节。
战略定位分析：战略定位就是指企业在赖以生存的市场上如何选择竞争武器以对抗竞争对手。企业首先要对自己所处的内外部环境进行详细、周密的调查分析，然后通过行业分析确定企业的行业定位；通过对市场的分析来确定企业的市场定位；通过对产晶的分析来确定企业的产品定位；再确定以怎样的竞争战略来保证企业既定的行业、市场和产品上站稳脚跟，击败对手获得行业平均水平以上的利润。
战略成本动因分析：与传统的以产量为主要成本动因不同的是，战略成本动因站在更高的角度来管理成本。它把成本动因分为结构性成本动因、执行性成本动因，他们分别属于企业宏观的、中观的成本动因。宏观的动因包括企业规模、业务范围、经验积累、技术、厂址的选择和转移等。中观的成本动因包括职工的参与、全面质量管理、生产能力利用、厂房布局规划、产品结构、上下游联结关系等。这些动因因其对成本的影响更深远更持久，且～经形成难以改变。因此更是战略成本管理的重点。
④成本企划管理模式进入20世纪90年代以后，日本成本管理的理论界和企业界也开始加强战略成本管理的研究，提出了具有代表意义的战略成本管理模式一成本企划。成本企划是R本型成本管理模式的核心和精华，最早萌芽于60年代初期，源自同本丰田汽车公司的新车开发和车型更新中。但成本企划真正成为一种确保目标利润的手段还是1973年第一次石油危机之后的事。石油危机使得世界发达国家受到重创，而日本却借此机会扩大了国际市场份额，其成功的秘诀主要得益于具有能够大幅降低成本功效的成本企划。成本企划从改变设计入手解决了当时传统成本管理无法解决的汽车成本骤升的问题。之后，以汽车业为中心，成本企划在日本许多行业中得以迅速推广，发展至今己成为一种“在产品的企划、开发中，根据顾硕士论文战略成本蕾理理论在潍坊东方钢管公司的应用研究客需求设定相应目标(目标成本)，希冀同时达到这些目标的综合性利润管理活动”。
因此，总的来看，国外学者对于战略成本管理的研究是从20世纪∞年代末开始的。其研究的出发点是成本管理系统如何为新兴的企业战略管理服务，其研究成果主要表现为通过对成本管理视野和方法的拓宽来提供战略决策有用的成本信息，如价值链分析、战略定位分析、成本动因分析等。但其很多内容还不够成熟，需要进一步完善。’，1．22，我国战略成本管理的研究现状战略成本管理作为一种新兴的管理会计理论是国；’b20世纪80年代发展起来的，刚走过20多年的发展道路，我国的企业管理及成本管理基本上是处于传统管理的阶段，战略管理的概念和方法还没有被多数企业经营者所认识和理解，最近几年才在一些先进的大公司兴起，未能给战略成本管理的研究提供现实的管理环境，这就使得我国对战略成本管理研究起步较晚。战略成本管理的进一步发展还有待于理论界的发展和创新，实务界的广泛运用和改进。1999-2000年西南财经大学战略成本管理研究课题组发表相关论文6篇，2000年宁波大学夏宽云教授出版《战略成本管理》，2001年lO月中南财经大学焦跃华博士出版《现代企业成本控制战略研究》，2001年12月北京工商大学陈轲在博士论文基础上出版了着作《企业战略成本管理研究》，2006年8月乐艳芬出版了《战略成本管理与企业竞争优势》。这些着作的内容代表了我国企业战略成本管理理论研究的现状，通过对国外战略成本管理的学术观点和研究成果的深入探讨分析，建立和完善了战路成本管理的基本理论框架和战略成本管理的方法措施体系，关于将一些分析方法，如SWOT分析法等用于战略成本管理，为战略成本管理的方法措施增加了新的分析手段；关于将成本管理理论研究的视角拓展到成本与环境，成本与竞争等为改造和完善成本管理理论与方法做出了贡献。这些成果对推动我国成本管理理论研究和完善现代企业成本管理方法体系，促进企业运用战略成本管理思想和方法获取竞争优势，具有重要的理论意义和应用价值。
