吉宁博士观点
成本核算对现行医院财务会计管理的优化和经营管理机制的建立有决定性意义。目前，虽然很多医院都在探索行之有效的核算方法，并取得一定成效，但也存在许多问题，总体结果并不令人满意。在充分理解全成本核算意义的基础上，从抓管理层全成本核算意识入手，加强财务成本管理，提升医院成本核算的准确性，以此提升医院经营决策水平。
一、提升认识，加强领导层的全成本核算管理意识
相当的医院管理层对实行全成本核算缺乏应有的认识与理解，存在着重医疗业务科室的财务成本管理，轻职能管理部门成本管理；重直接成本管理，轻间接成本管理；重事后成本核算，轻事前、事中成本分析；重财务成本管理，轻责任。成本管理等局限性的成本管理观念，由于这些经营管理观念长期存在未能得到根本性转变，造成部分医院至今仍然人浮于事、医疗资源配置浪费、成本核算不实、虚假性节余、资产流失、经营效益的低下、业务收支节余逐年下降或入不敷出等问题出现，严重影响着医院改革的开展、人事制度和分配制度的深化、经营效益和员工收入水平的提升及医院自身建设的发展。医院全成本核算应该根据医院经营管理各层次、各科室、各环节的业务特征和成本风险收益情况，开展医疗投入产出分析，进行全方位成本调节与成本控制的现代管理方式。工作方式从单一部门专管向各领域齐抓共管转化，控制领域也从传统的事后控制转向事前、事中、事后三个环节的全程控制，否则，医院实行全成本核算就没有任何意义了。
二、加强财务成本管理，提升医院成本核算内容的准确性
医院全成本核算是建立在科室成本核算基础上的。在科室“全成本核算”实现后再按项目和病种进行成本核算。科室成本的归集和分配涉及到财务成本管理的各个方面，要求核算数据真实、可靠、完整，因此，要加强财务成本管理，规范成本核算内容，按照财务成本管理的要求：财务部门应做好财产物资清查工作，包括核实各科室房屋面积，保证账实、账账相符，固定资产按不同类别及折旧年限归类统计，核实科室固定资产；经济管理科应建立科室明细账；统一核算口径，统一数据来源，避免核算口径不一致；量化医院内部服务价格，对医院后勤、供应室等均按工时、面积、内部服务价格或工作量进行计量，做到量化管理；严格按照会计期间归集费用，正确划分应计入成本的费用界限，坚持权责发生制和月末会计资料对账制，保证成本资料的真实、准确。通过加强财务成本管理为成本费用的归集、分配打下良好的基础，理顺成本核算和会计核算的程序和业务流程，保证数据来源的一致性。这里，应重点关注以下两个方面。
第一个方面：充分利用计算机等信息技术，及时采集、处理成本资料，提升医院成本核算资料的准确性。整合医院各个系统的信息资源，挖掘数据应用为经理人所用，促进医院信息化管理的不断完善，从而满足医院经营管理的需求，建立健全财务成本管理体系，形成良好的医院运营运转机制，综合提升医院的经济管理水平，社会效益与经济效益最大化，达到“高效、优质、低耗”的经营目标。
第二方面：在资产、物资清查中，大多数医院只注重对药品、物资和房屋建筑物、医疗设备、计算机、一般设备等固定资产的核算、统计、分摊、折旧，忽略了对单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产的核算、统计、分摊及折旧。
此外，没有对无形资产进行评估。根据《事业单位会计准则》规定：无形资产是指可长期使用而不具备实物形态，但能为使用者提供某种权力的资产。无形资产没有物资实体，但有经济价值，使单位获得收益，如专利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权、商誉等。无形资产为法律承认、许可、保护，并在较长时间内给医院带来收益的特殊资产。长期以来，医院财务成本管理只重视有形资产的管理，对无形资产对单位带来的收益认识不足，也未纳入医院财务管理进行会计核算。在医疗市场竞争日趋激烈的今天，无形资产的价值量日渐增加。所以，医院必须高度重视、依法保护、合理使用无形资产，加强无形资产管理，促进医院更快发展。在无形资产管理上要注意三个问题：①增强无形资产管理意识；②重视无形资产的保护；③要依法合理利用无形资产。
三、加强财务成本管理工作，提升核算的准确性
在全成本核算过程中，医院必须划清以下四个界限：
①划清应由服务对象负担的和不应由服务对象负担的成本及其费用界限。哪些费用应该列入医疗成本，哪些费用不应列入医疗成本，都有明确的规定，任何单位不能乱挤成本。
②划清各个月份的费用界限。为了如实反映各月医疗费用水平，正确计算各月的医疗成本，应由医疗成本负担的费用，应该全部计入当月医疗成本；不应由本月医疗成本负担的费用，则不应计入本月医疗成本。这也是成本分期核算的要求。这里必须指出合作项目作为科室也应遵守这一原则。目前，部分医院对合作项目的核算上采用的是收付实现制，这样虽然可以有效转嫁逃费对医院产生的损失，但却不能真实反映每月合作项目收支情况。为正确计入科室成本，考核分析医院成本水平，医院应该坚持权责发生制，并在科级核算中计提3%至5%的坏账准备金，月末预提，年终再进行总核算，多退少补。
③划清出院病人和在院病人的费用界限。月末计算医疗成本时，如果某科室既有出院病人又有在院病人，那么，该科室全部患者应负担的管理费用，还要采用合理的分配方法在出院病人和在院病人之间进行分配，以便正确计算出院病人和在院病人的医疗成本，并应防止任意提升或降低月末在院病人的费用，人为地调节医疗成本。
④划清各科室的费用界限。为了考核和分析各科室成本计划完成情况，正确计算各科室的医疗成本，凡能分清应由哪个科室负担的费用，应直接计入该科室医疗成本，凡由各科室共同耗用不能分清由哪个科室负担的费用，则应采用既合理又简便的分配方法，分配计入各科室医疗成本。必须防止掩盖成本超支或以盈补亏、弄虚作假的错误做法。因此，应加强成本核算工作，提升财务核算的准确性。
四、充分运用全成本核算方法，提升医院经营决策水平
尽管医院以前也进行了以科室为中心的会计核算，但不是全成本核算，没有形成完整的核算体系。核算的结果只能支持内部管理激励分配，没有真正用于经营决策和指导经营活动。科室核算和财务会计是分离的，在医院财务成本管理经济活动分析中缺乏有力的翔实的信息资料支持决策，而全成本核算系统完善了医院会计核算体系，取得了经营决策和医院经营评价的大量信息，对会计核算是一个重要补充。通过全成本核算剖析了全院各科室的成本状况，明晰了盈亏的科室或项目，为调整收入结构和补偿提供了依据。可以充分披露各科室成本、收入、节余的情况，并应用本、量、利等分析方法对所有科室作出分析和判断，指导科室经营决策，改变了原来只能在会计核算后由医院高层做事后控制的被动局面，从而使各科室能够分别控制成本，形成全面推进成本管理的局面。通过对成本结构和成本项目的分析，清楚了不同结构、不同项目对成本的影响，找到了成本的控制点，分别不同情况有的放矢的加以解决。医疗成本核算的实现，体现了财务成本管理职能的延伸和加强。
由于该系统的成本核算实现了责任会计和财务会计的单轨制核算，使财务成本管理也延伸到经济管理的各项工作，加强了对科室的考核和成本控制，更强化了财务成本管理的作用。指导收入结构的调整。通过成本核算我们看到了不同的医疗消耗对医院有不同的贡献，因此可以指导合理消费。在不增加病人负担的情况下，使收费结构更加合理，减少和避免乱开药、乱检查等问题，使收入的增加更加理性。完善了指标评价体系。由于建立了全成本核算体系能提供与成本相关的大量数据和指标，因而可以对科室的考核和评价更加全面和完整。如成本收益指标、成本构成指标、平均工作量成本指标等，这些都是对原有考核指标的充实。
