吉宁博士观点
随着世界经济全球化的进程以及我国医疗卫生制度改革的不断深入，医院的财务管理已直接关系到医院的生存和发展，渗透到医院经营管理的各个环节和领域当中。如何在医院经营管理中完善财务管理体系，使其在竞争激烈的市场环境中立于不败之地，是目前医院财务管理中急需解决的问题。
一、当前医院经营管理存在的问题
1、财务管理制度不完善
“无规矩不成方圆”，完善的制度体系是任何组织得以持续发展的根基。医院的“财务”、“管理”制度是规范医院经济活动的基本保障。目前，大多数医院在经历了“医医院经营管理年”以后，在修订财务制度方面已经有所完善，日常会计核算工作基本到位。但是关于管理制度方面的修整却迟迟得不到重视，建立涉及经济预测、经营分析、成本控制、收益分配、责任会计五方面的完整的经济管理制度更是无从谈起。针对如何在具体的医院经营管理中杜绝监督缺失、决策失误，如何提升运营效率、减少资源浪费等一系列问题，大部分医院所制订的相关管理制度少之又少，很多重大经济事项的决策行为过程既没有相关的制约规范，又没有责任制度的事后监督，容易导致经济管理漏洞的产生。
2、财务管理意识薄弱
财务会计反映医院过去的经营成果及财务状况，是一种静态的信息反馈，带有连续性、及时性、精确性等优点。由于多年来不断推行医院会计制度，医院领导对财务会计的认知程度普遍较高。目前，大多数医院的财务管理工作基本上就是归纳总结过往的资产、收支情况。而对于管理会计的运用，由于不同于财务会计的法律强制性，医院是否开展推行及应用管理会计主要取决于领导层的了解程度及重视程度。目前，由于对管理会计重要性的认识及对其基本概念及方式方法知之甚少，医院管理层在未来经营预测及决策过程中，通常仅凭过往的经验或主观判断就对医院的经济活动进行规划、决策，这种现象实际上就是财务管理意识的薄弱，由此必将导致医院经营管理效果难以突出，财务管理水平停滞不前。同时，医院领导也没有充分把握管理会计的职能，灵活运用其方法及程序，向内部各级管理人员预警管理风险，提供纵向或横向的管理信息，以便各责任中心能够根据这些管理信息对有关经济活动进行规划与决策、控制与评价。
3、财务管理存在风险
随着经济的高速发展，医院经营管理对象由实物资产管理向信息技术资产和信息技术活动管理转变，医院组织结构由多层次等级管理结构向系统网络结构转变，医院经营风险和不确定性因素不断增加。
医院在资产及财物管理上的责任一直都没有明确。医院是国有资产的所有者，从资金的取得到资金（含人、财、物）的使用，涉及医院各个部门和医疗业务的全过程，是国有资产增值及再投入的经营活动。医院面对的是民生事业，不可能像企业一样完全根据市场需求经营。医院若不能有效控制其日常经济活动，对各职能科室的经济业绩进行正确评价、考核及奖惩，及时调整和完善医院的未来发展规划，将不能更好地发挥国有资产的使用效能，无助于解决社会矛盾，无法提升医疗人员的工作热情，影响医疗科研教学工作的广泛开展。
4、管理会计人才欠缺
医疗设备、药品等的采购、核算分别由各个分管部门执行，就目前来讲，医院内部专门从事财务管理人员的素质和专业能力还有待进一步提升，账实、账账不符的现象在医院管理中屡见不鲜。我国管理会计的理论和方法基本上是从西方国家引进的，在目前企业管理中正发挥重大作用，但是管理会计理论的相关研究少有涉及医院管理知识体系，更谈不上进行广泛有效地宣传教育。管理会计的实际运用要求会计人员具备现代科学管理、统计学和经济学等方面的综合知识，医院财务人员大多未能熟知管理会计的理论和方法，更莫论据此寻找医院经营管理中的问题与缺陷，这在一定程度上制约了医院经营管理工作的创新，导致医院经营管理弱化，出现了责任不清、资产流失等问题。
二、管理会计在医院经营管理中的作用
1、加强管理创新意识，实施科学合理决策
医院是一个救死扶伤的人道主义机构，在社会主义市场经济体制下，随着医疗市场的竞争加剧，背负群众日益增长的医疗需求，提升工作效率、减少浪费、加快发展，应首先从强化自身内部的各项管理入手。医院经理人不仅需要了解当前财务核算内容，更需要为未来的医院经营管理做出决策。医院发展到一定规模，在财务管理方面若仅仅是加强会计核算，这是远远不足以应付医院发展需求的。管理会计是医院根据医疗市场的需要，结合自身的实际情况，利用管理会计中常用的方法，对医院的经营和发展作出科学的预测分析，及时给医院领导提供各种会计信息，促进医院的各项重大决策更趋合理化和科学化，从而提升医院的综合效益。
2、优化内部资源配置，使医院和谐发展
长期以来，医院一直靠行业优势维持运转，内部“大锅饭”现象严重，效率低下，这有悖于市场经济要求的“效率优先、兼顾公平”的分配原则。医院运用管理会计的方式方法，按照优化资源配置所产生的成本和效益情况，进行成本效益分析，通过有效控制医院日常经济活动，明确各职能科室的经济责任，并对各科室的经营业绩进行正确评价、考核及奖惩，及时正确地调整和完善科室和医院的未来发展规划。医院内部资源的最佳优化配置，可以大大降低经营成本，争取更大的发展空间，使资源优化配置和高效率运行成为医院内在的行为准则。
3、完善财务管理系统，有效防范财务风险
目前财务会计在医院普遍受到重视，其规范化的日常会计核算，反映的是过去及现在的经营活动状态，但医院面对市场变化及发展需求，财务会计的手段显然无法为医院决策者提供能够评价现状、预测未来的有效信息。信息利用与风险分析是管理会计的主要手段，为取得经济效益和社会效益最大化，医院应运用管理会计的原理和方法拓展财务管理的内涵，开展风险管理：通过净现值、内含报酬率等方法，对医院的投资及筹资活动，如大型医疗设备的购建与更新等方面的可行性方案进行经济评价；通过本量利关系分析、盈亏平衡分析法等对医院经营管理活动进行测算及定量分析，核算出如固定资产收益率、床位周转率、卫生耗材周转率等经济指标。管理会计的运用能同时提升医疗与财务管理的效果，使医院可以回避可能的风险，高瞻远瞩地把握各种增加盈利能力和医院价值的潜在机会。
三、医院管理会计推行的相关建议
1、制定责任会计制度
医院的总体效益来自于各科室的分体经营效益，科室的经营效益好坏直接关系到医院总体效益。按照分权管理的原则，把各业务科室定为责任中心（各临床科室、辅助医技科室、中西药房、职能部门等），实施院科二级领导责任制，把医院经营管理权、分配权和人员聘用权下放到科主任，同时科主任承担相应目标经营管理责任，进行全面业绩考评。借助管理会计中的执行会计理论与方法，制定相关政策和制度，如责任制度、考评制度、奖罚制度等。根据医院年度目标的要求，考虑本部门应完成的业务量和相应的成本支出，对本部门的医疗收入、人员经费、医疗经营费用（包括床位费、治疗费、药品费、护理费）、设备购置费等项目做到完备的经营全过程的检查、分析、考核与评价，改善医院整体运营状况，促进事业发展。
2、建立管理会计组织框架
医院的业绩评价这一过程涉及大量的医疗市场信息和各临床科室诊疗过程信息，各项指标的统计与分析是一项极为繁琐的综合性工作，为充分发挥管理会计的经营辅助作用，设立独立于财务部门的管理会计部门。管理会计提供的信息不是一种可有可无的参考消息和“参谋意见”，而是正确决策必不可少、必须采纳，有重大实用价值的客观事实。其职责是以会计数据为基础，承担各责任中心经营全过程的预测、协调和评价工作。同时，医院应推行总会计师负责制，它扮演了医疗卫生资源管理职责的设计师或工程师的角色。由总会计师领导下级财务会计与管理会计统一并行，从传统会计核算转向经营管理，拓展财务管理的内涵，其更加注重的是局部，兼顾医院内部各部门和科室的协调发展，并为决策者提供可靠的、高质量的经济信息，以最终实现医院整体效益最大化为目标。
3、完善会计管理系统
财务会计以反映过去的规范化经济信息为主，而管理会计则更着重于通过理论方式对现在的数据加以分析，选择出能实现医院价值最大化的有效信息，为将来的医疗活动导航。由此可见，财务会计是财务管理的“财务”职能，而管理会计就是财务管理的“管理”职能。在完成财务会计各项功能的基础上，核算出针对自身经营状况的经济指标，如相对于住院病区的床位周转率、患者死亡率、手术及时率、手术并发症发生率等，相对于药剂科的药品采购及时率、发药及时率、制剂合格率等。站在更高的层次，卫生材料及药品库存量可使用存货模型中的经济进货批量方法提升库存周转，减少资金沉淀；医院还可使用本量利分析法解析医疗活动量的变化对医院成本收益的影响，寻找盈亏临界点，做好成本核算管理，衡量工作效率，激励职工的工作热情。总之，运用管理会计的方法方式不受法律法规的制约，可以根据自身的经营特点灵活地设定参数，选择模型，有针对性的建立经济指标，实现集约型的医院经营管理。
4、实施信息化管理
目前，医院在HIS系统及办公管理软件上投入了大量的资金，但由于受意识滞后或能力限制，财务电算化仅停留在事后算账的水平上，显然不具备进行事中控制和事前预测的能力，管理会计的实施仅靠传统的模式和管理水平，只能是一纸空谈。在现今这个信息时代，更强调去粗存精、由此及彼、由表及里的认识能力和信息处理能力，短时间内能从大量的无序信息中获取经济发展变化的有效规律并加以分析利用，这样才能赢得先机，谋求更高更远的发展。管理会计的软件开发，使管理会计中复杂的公式和模型运用到投资决策、预算管理、存货控制等管理会计的实际工作中，预警医院可能面临的风险程度，分析保持可持续的竞争优势地位应采取的医院经营管理策略，提升管理会计实际应用的时间效率。目前，在医院应用管理会计是一项前沿的、复杂的系统工程，必须加大应用程序的开发力度，实行模型管理，提升应用的深度和广度。
2011年1月1日，我国实施了新的医院会计制度，这是我国医院财务会计的重大改革，顺应了我国卫生事业改革的发展方向。新的会计制度更贴近企业会计的思想，明显按权责发生制进行会计核算，其执行为加强医院经营管理奠定了良好的经济信息基础条件。建立起全新的管理理念和模式，是今后医院经理人所要重点研究解决的问题。
