吉宁博士观点
随着改革开放的不断深入，医院正面临着前所未有的考验。过去的公立医院主要依靠财政拨款，对于医院成本管理，只是做些表面功夫，没有真正落实。医保制度的出台迫使医院必须按照卫生经济规律调整经营策略，以适应医疗服务市场的新环境。医院为了生存、为了巩固自己在整个医疗行业中的地位，不得不实行医院成本管理制度，以达到可持续发展的目的。然而“要做什么，该怎么做”成为首要问题。
从现实情况来看，医院的成本核算与管理正处于一个极其不成熟的阶段，既缺乏与之相适应的管理体制和理论指导，又不具备专业性的管理人才，有的甚至连成本核算的目的、口径等都不能明确。针对公立医院成本核算与管理中存在的问题，本文进行了归纳总结，并结合了自身学习和工作实践，提出相应的解决对策和建议。
首先，陈旧的管理体制与医院成本管理现状不相适应。
医院在成本核算管理体制上并不能与为了完成医院以成本管理为中心的总目标相协调。对一些成本控制意识淡薄的部门和个人来讲，对这种责、权、利相结合的现代医院成本管理体系既感陌生，又缺乏接受的勇气，致使医院成本管理的水平无法提升。随着医疗技术的不断提升，分工越来越细，管理难度也越来越大，但成本管理体制还很薄弱，有的甚至是有名无实，直接影响医院成本管理工作的正常开展。
其次，缺乏成熟的医院成本核算及成本管理的理论指导。
在现行的医院会计制度中，并没有对医院成本核算作出具体规定，没有完整的成本核算科目及报表体系，从而不能满足全成本核算的要求。同时，它也混淆了期间费用、管理费用和间接费用的界限，没有划分收益性支出和资本性支出的范围，使得医疗服务成本核算既不完整也不准确。由于缺乏具体的理论依据，虽然各医院成本核算的主要原理是依据国家卫生部成本测算中心研究的医院成本核算办法和医院财务制度中有关成本核算的规定，但具体的核算方法却不一样，因此，造成相互之间成本核算的结果没有可比性。
再次，医院进行成本核算及成本管理的目的不明确。
由于目前大部分医院推行成本核算的目的主要是为了医院内部的分配奖励，而不是为了医院成本管理。医疗成本间接费用的分摊，内部服务价格的确定没有一个具体的依据和标准，导致了医院在成本核算的实践中遇到了很多难题。如行政管理和辅助费用应不应摊入临床和医技科室成本，若不摊，则与“全成本”不符；若完全按实际耗费摊入，则易出现“收不抵支”的问题，令临床医技科室的医护人员很难接受，起不到推动工作的积极作用。
第四，医院成本核算的项目范围和口径不一致。
由于之前受到多方面因素的制约，在医院成本核算中没有正确规划各科室应当负担的部分，使成本管理的主体不明确，各科室应当承担的责任范围不清晰，从而导致成本数据不实，不能起到考核与控制的作用。例如：上海某三级甲等医院消化科胃镜室开展无痛胃镜，就是在病人进行胃镜检查的过程中，现对其实施麻醉，减轻其在整个检查过程中的痛苦。而在实际操作中该检查需要使用麻醉科的复苏机和麻醉科工作人员的配合，麻醉科主任认为该麻醉部分的成本，包括麻醉师的人力成本、麻醉复苏机的一部分折旧和维护费用，应当由消化科承担，而在实际中由于历史遗留问题以及计量上的难度，这样的费用往往是由麻醉科承担的。这种情况严重地阻碍了医院进行成本核算工作，使成本管理不能落实到具体科室，形同虚设。
第五，医院成本核算的基础比较薄弱。
现行的医院财务会计制度对成本核算只提出了原则性的要求，并不能满足实际需要，而有的医院更是家底不清，账面资金和资产不相符。大多数医院开展成本核算既不完全也不准确，对医院成本管理的帮助十分有限。目前医院成本信息管理系统在医院信息系统中没有完整的功能，数据的采集没有和其他系统形成良好的接口，无法实现数据共享，许多数据需要手工处理，工作量巨大，严重影响了数据的收集、传输、汇总和分析，致使医院成本核算的信息化程度低下。
针对以上的问题，我提出的建议如下：
（一）采用适合医院成本核算及成本管理现状的管理体制
要解决医院成本核算中存在的问题，首先要在管理体制上进行变革，只有对相关的管理体制进行变革才能更好为医院总体成本核算服务，才能更好的进行医院成本管理。其中，医院应成立资产管理部。资产管理部的功能是管理医院一切的财产和物资，包括房屋与建筑物、专用设备、一般设备、其他设备、低值易耗品、医卫材料、办公用品和五金材料等。因此资产管理部今后的四项职能是：采购供应管理、财产物资管理、供应室（经加工消毒后医卫材料）管理、设备维修保养和考核。根据成本管理要求，资产管理部下级的财产物资管理和供应室必须设置台账（终端）制度。原因是：仓库收发员实际是财产物资出纳员，通过对于物资的验收、入库和发放，及时将信息输入电脑并对科室进行成本核算，做到正确性和及时性至关重要。
（二）完善医院成本核算理论体系及方法
除了对医院成本管理体制的进行变革外，正确适用的医院成本核算理论也是必不可少的。为此，必须加强医院成本核算理论体系的建设。卫生管理部门应尽快会同财政部门制定医院成本核算的具体办法，明确规定成本核算范围。同时，医院也可以先根据国家统一的成本核算规定及自身的特点实施这项工作，并选派一定数量的专职成本会计人员负责成本的核算与控制，想方设法弥补之前医院成本核算理论体系及方法中的不足。
（三）树立全成本经营管理理念
面对激烈竞争的医疗市场，医院必须随着市场经济环境的变化不断更新经营管理的理念，所以必须对医疗成本实行全成本管理与核算，必须树立全成本经营管理理念。在西方国家，20世纪80年代就提出了所有权总成本即全成本的概念。Ellram（1993）将全成本作为一个完整的概念提出，将它定义为与采购商品或服务相关的所有活动流及这些活动发生所带来的成本。
医院推行全成本核算，可以适应市场激烈竞争的需要。我国加入世贸组织后出现的多形式办医格局，势必加剧医院间的竞争；国家医疗保险制度的逐步完善，使患者就医空间增大，医院之间争夺病员已是发展的必然；患者不仅要求有良好的医疗技术和人性化服务，而且还要求合理的收费。所以，医院引进和借鉴企业管理的经验，在医院内部推行全成本核算已成为必然。
医院推行全成本核算，可以确保经费收支平衡。医院预、决算管理能够综合反映医院在完成提供医疗服务任务中的财力规模和各项经费的保障程度，有利于医院决策者加强对经费的管理，在“标准”加“创收”内合理使用，实现收支平衡。而在市场经济条件下，医院院级会计核算也迫切要求进行全成本核算管理。
综上所述，医院成本管理无疑已经成为现代医院经营管理的最重要的组成部分。胡锦涛总书记在党的十七大报告中提出“为群众提供安全、有效、方便、价廉的医疗卫生服务”的总体要求。作为医院方面，在今后的社会发展中必将承担更重要的任务，扮演更重要的角色。这就要求医院务必加强成本核算与管理，更新观念，提升经营的认识水平，以适应新的形势新的任务要求。因此，必须注重医院成本管理，探讨新问题研究新方法。
成本管理是医院经济管理的底线，尤其是公立非营利性医院，降低成本是经理人的永恒的主题。在市场经济的条件下，医院也同样作为竞争一份子，放置到适者生存的变革发展的大潮中，树立成本控制观念来支配成本管理工作，这是每一个经理人都需研究或正在做的事情，具有现实意义，对于医院加强管理、提升服务质量具有的借鉴意义。只有把医院成本管理做好，才能更好的“以人为本”，更好的提升医院的医疗质量，真正为病人服务。
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