吉宁博士观点
我国自1983年开始实行内部审计制度以来，内部审计工作取得了很大的发展，成为企事业单位健康发展不可缺少的一部分。1997年卫生部颁布了《卫生系统内部审计工作规定》，二级乙等以上的医院应设置独立的与本单位财务机构相同级别的内部审计机构。内部审计机构的设立为促进卫生事业的健康发展，提升了医院的经济效益，维护了医院各种规章制度的执行发挥了非常重要的作用。然而，随着现代经济管理体制改革的逐步深入，现代经济管理的进一步发展和完善，我国医院的规模不断扩大和发展，客观环境的变化给医院内部审计工作在创造机遇的同时也带来了严峻的挑战，内部审计要适应社会的进步和需求必须要做较大的改变和提升。
一、内部审计的定义及发展方向
根据《审计署关于内部审计工作的规定》，中国内部审计协会制发了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和十个具体准则。内部审计基本准则所称的内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。医院内部审计，是指医院为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。
中国内部审计师协会四届四次理事会扩大会议明确了内部审计的发展形势，即建立与现代经济管理体制相适应的现代内部审计，在审计模式上，从以财务收支审计为主向以经营管理、内部控制为主转变；在审计目的上，从以资产安全为主向以实现组织目标为主转变；在审计手段上，从以手工操作为主向以计算机和网络技术为主转变；在审计行为上，从不规范的随意性向规范化和科学化转变。针对医院内部审计工作而言，医院内部审计的模式、目的、手段和行为也要做相应的提升，从传统的财务会计审计向基建工程审计、采购审计、政策制度合理化审计等新型审计模式转化。
二、现阶段医院内部控制存在的问题
从近几年发生的涉及会计违法违纪案件和各有关部门对医院审计检查的结果看，一些医院的内部控制未起到应有的作用，内部审计机构有的形同虚设，财务管理和现代经济管理存在问题很多。
1、会计信息失真。
近年来，医院由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单（票）分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；资料不清、债务不实等。
2、费用支出失控，潜在亏损增加。
如某些医院为了搞活经济，允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，导致部门经理大手大脚，挥霍浪费，使本来微利的医院出现亏损，本来亏损的医院雪上加霜；有的医院由于现代经济管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，再加上经济往来中审查制度不健全等，造成国有资产大量流失。
3、其他经济业务的违法违纪现象时有发生。
有的医院主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款、挪用资金，或与医院外部不法商人相勾结，利用虚假发票非法侵占资金，利用职务之便在大型基建和大量采购过程中谋取私利等。
三、医院内部控制失灵的原因分析
健全有效的内部控制是为了保证现代经济管理的真实性和合法性，能够促进医院在组织和现代经济管理经营活动中注重效益性、效率性和效果性。然而现实情况证明，无论多严密的内部审计，在执行过程中，也不可避免地会受到主观臆断和客观条件的约束。
1、医院内部控制设置不合理。
主要表现在会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；有相当一部分的医院没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的得不到重视和支持。
2、医院内部审计制度不完善，执行不力。
目前相当一部分医院对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，将已订立的医院内部审计制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查。即使内部审计制度制定得科学合理，当遇到的具体问题需要进行弹性和灵活性调整，内部审计执行就容易流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。
3、医院干部政绩、业绩考核机制不完善。
长期以来，对医院干部政绩、业绩考核以目标利润完成情况为主要依据，缺乏对其他相关指标的综合考察。有些医院领导为在任期内出“成绩”，便指使财会人员弄虚作假。还有些业务主管部门，为了加快本系统的现代经济管理发展，在未进行科学论证的情况下，下达一些脱离实际的现代经济管理增长考核指标，而部分医院领导者为讨好主管部门借此显示自己的能力，通过提供虚假会计信息等手段来“实现”上级主管部门下达的有关指标。
4、会计人员素质不高，法律意识不强。
近年来，会计人员队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提升会计人员素质的作用。突出表现在：一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，还有部分的会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。
5、外部监督乏力。
按审计主体分类，我国分为财政、审计、税务等企业审计、社会审计和内部审计。对医院内部审计而言，这些外部审计也能够对医院进行监督，然而监督的效果不尽如人意。究其原因主要有三个方面：①各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理，缺乏横向沟通，未能形成有效的监督合力；②各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重；③不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得社会审计的作用并未发挥出来。
四、加强医院内部审计的理性思考
目前，医院内部审计人员往往将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及医疗收支的监督上，审计的主要职能是查错防弊而不是对医院财务信息进行分析、评价及提出现代经济管理建议，其主要的工作都集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。随着现代医院制度的建立，必须把审计重点放在内控制度和经济效益上，变事后审计为事前、事中、事后审计相结合，对现代经济管理做出评价，提出合理化建议，为领导者出谋划策。在现代经济社会中，医院内部审计应继续做好和完善以下工作。
1、健全和完善医院内部审计制度。
内部审计制度的基本作用是保证医院经济活动的正常运转，保护资产的安全、完整与有效运用，评价医院的现代经济管理效益，提升现代经济管理水平。继续修改和完善内部审计制度，如不相容职务分工规定，医院库存物资管理规定，物资采购招标管理规定，物资采购招标文件，修缮与装修工程管理规定，修缮与装修工程招标管理规定，基建工程管理规定，基建工程招标管理规定，科研经费管理规定，固定资产管理规定，设备采购招标管理办法，药品管理内部审计制度。
2、建立健全内部审计制度考核机制和激励机制。
为了保证医院内部审计制度能有效的发挥作用，并使之不断地得到完善，医院必须定期对内部审计制度的执行情况进行检查与考核，看医院内部审计制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部审计制度不能执行或不能完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部审计的目的。
3、拓展医院内部审计的范围。
为适应现代经济管理发展的需求，医院应从传统的财务会计审计向参与组织的经营管理的其他审计类型拓展，例如，①开展基建工程审计。参与工程招标活动，重点进行基建、维修费用审计，医院审计人员以公正的形式参与工程招标活动的始终，防止招标过程中的营私舞弊行为，建立院内修缮工程预、结算两道审计工作程序。②开展合同审计。经济合同存在于医院经营活动的全过程。医院与企业、外部组织间经济交往不断增加，现代经济管理纠纷也时有发生。有些现代经济管理纠纷严重影响、干扰医院的正常经营活动，甚至造成巨大损失。因此，医院内审部门应把经济合同作为内部审计的重要内容，对现代经济管理合同签订的合法性、合同条款的合理合法、完整性、合同的严肃性以及合同的效益性进行审查。③开展设备、物资采购审计。目前，在一部份单位的设备、物资采购环节中，收受贿赂和回扣、以次充好的现象相当严重。在采购设备、物资前，审计人员监督其是否有计划并进行可行性论证，以列席监督的身份参与有关招标会议，听取招、投标双方人员的陈述，并加以记录，监督招、投标程序是否合法、合规，有效降低采购成本，提升现代经济管理效益。此外，还可以开展部门领导经济责任审计、项目效益审计、专项资金审计和审计调查等等。
4、强化外部监督。
财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力；应加强对医院内部审计的了解、检查与监督，加大执法力度，增强威慑力；有关部门必须切实抓好对注册会计师职业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位；鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对医院违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用。
5、积极引入信息化技术，提升医院内部审计效率。
目前，大中型医院的会计核算基本上脱离了手工操作的账务处理过程，许多医院内部审计的很大一部分也实现了计算机化，这既节省时间提升了工作效率，又减少了人为因素对内部审计效果的影响。因此，今后要特别注意开发与引进先进的医院财务与现代经济管理软件，逐步建立高质量的医院信息沟通系统，以计算机技术管理的方式规避舞弊风险。
6、发挥会计主管或财务主管在内部控制中的主管作用。
长期以来，会计主管或财务主管职责错位，未能在内部控制中发挥出应有的作用。实质上，财务活动不仅仅要求财务主管懂得财务专业知识，而且要承担投资、融资和营运资本管理等决策。因此，财务主管应把工作重点从编制财务报表等具体业务，转移到对财务活动的计划、组织、实施、协调全过程的控制上，抓好内部管理控制，使责任落实到个人，使各项措施落实到位，从而发挥其在内部控制中的主导作用。
随着现代经济管理的不断发展，市场竞争日趋激烈，给医院带来新的机遇和挑战，内部审计人员要更新观念，不仅要懂财务和审计，还应努力学习，熟悉医院各项相关业务，不断提升自身素质，这样才能使审计的业务范围更广、更深，才能为现代医院的发展建设起到保驾护航的作用。
