吉宁博士观点
本文将围绕战略管理会计(简称SMA)理论和技术方法在商业银行战略管理的应用这两个层面来进行分析和探讨，使之能成为推动商业银行战略管理制度创新和管理发展的有力工具。近年来，各种创新的会计理论与实践正随着经济的高速发展和全球经济一体化进程的加快而层出不穷。理论和实践均不再局限于原有的理论框架与模式，边缘化的现象日趋明显。战略管理会计(简称SMA)理论与实践正是在此背景下应运而生。目前，SMA在我国仍处于理论研究和学术探讨阶段。
一、背景我国的管理会计是在上世纪80年代初，在引进西方管理会计理论的基础上发展起来的，经过众多学者的研究，虽然取得了一定成效，但是发展还不尽如人意
主要表现为：在企业中的地位及其对企业发展的作用并没有达到预期的效果。管理会计有依附性的缩小化倾向，被看作是对财务信息的深加工和再利用。由于在一定程度上要依附于财务信息这个主体，所以其本身就成为了一种辅助行为。使我国的管理会计从一个独立的过程缩小为依附性的后继活动，在本质上就限制了管理会计的深层次发展。管理会计的应用，需要借助于数学、统计学、计量经济学中的一些分析方法。
二、SMA的理论基础从管理会计的历史发展进程我们可以得出这样的结论
管理会计是在吸取了管理学、行为科学、信息经济学等现代管理科学思想的基础上形成、发展和完善的。研究SMA也正是基于将战略管理(简称SM)、经济学等科学运用于管理会计，并结合客观经济环境，形成了SMA的有关理论与方法。
(一)马克思主义哲学是科学的世界观和方法论，是会计的理论基础之一，无疑它也是SMA的理论基础
以马克思主义哲学作为SMA研究的方法论，就是要运用其“普遍性”理论，将SMA活动的感性认识与理性认识综合同化，构建一个与SMA理论相适应的思维方法体系，以解决SMA中的认识和方法上的问题，并能对企业管理活动中的SMA问题进行客观、深入、细致地研究，探索其本质及规律性，使SMA适应客观经济环境和企业管理的需要。
(二)管理学始终把改进企业经理人的管理实务作为其目标，它关心的是企业经理人所面临的问题和要解决的问题
由于市场竞争和环境的变化，SM要求提供竞争优势方面的会计信息，这是建立SMA的直接动因之一，因此SM理论是SMA理论的基础之一。
(三)经济学认为管理会计的基本职能是决策，决策需要信息系统支持
于是建立SMA信息系统就成为SMA的必然要求，经济学中的信息经济学将信息看作是现代社会的一种重要资源，作为一种社会资源，其具有价值和成本，因此SMA信息的形成和使用应以信息经济学的原理为指导，将信息的效果和经济性统一起来。另外，经济学中的委托代理理论也为SMA中的业绩评价和激励机制提供了理论指导。
(四)行为学对管理会计的一个主要贡献是注意了功能紊乱的设计所导致的功能紊乱行为
此外，经理人还可通过行为学在一定程度了解传统管理会计对行为的影响，SMA中的顾客价值分析、业绩评价与激励、成本控制的行为观等都与行为科学密切相关。
(五)系统论分为平衡理论和非平衡理论
在研究和探索SMA时必须以“系统论”为基础和指导，因为SMA涉及面广、包含的因素多，所以必须运用系统的观点来描述、分析SMA内在的规律性。SMA中所要使用的一些基本范畴，如成本、效益等，如果仅仅从企业内部考察，而不从企业所属的更大的社会经济环境来分析和考察，是不可能得到正确计量和评价的，从非平衡理论来看：SMA是一个开放系统，系统的开放性主要表现在它与社会环境的交流，它需要不断地借鉴其他学科的成果来完善和发展自己，不断地收集信息，加工整理信息，向经理人提供信息。
三、SMA与传统管理会计的区别从SMA的产生来看，它弥补了传统管理会计“轻战略、重战术”的不足，对传统管理会计提出了挑战
与传统管理会计相比，战略管理会计具有以下几个特点：
(一)SMA更注重企业外部环境
SM成功的企业就是要创造和保持持久的相对竞争优势。管理会计应该指出企业在市场竞争中所处的相对地位，提供有利于企业进行战略调整的各种信息，但传统的管理会计却未能提供这种信息。SMA跳出了单一企业这一狭小的空间范围，将视角更多地投向影响企业的外部环境，提供超越企业本身的更广泛、更有用的信息。其中。有关竞争对手的信息对企业保持竞争优势至关重要。因此，SMA特别强调各类相对指标或比较指标的计算和分析，如相对价格、相对成本、相对现金流量以及相对市场份额等等，使企业经理人做到知己知彼，以采取相应的措施，使企业保持长久的竞争优势。
(二)SMA更加注重长远目标和全局利益
传统的管理会计着眼于有限的会计期间，以“利润最大化”目标为驱动，注重单个企业价值最大化和短期利润最优，忽视了企业的长远发展，容易导致企业的短期行为，忽视了市场经济条件下的一个重要因素——外部风险，SMA超越单一的期间界限，着眼于企业长期发展和整体利益的最大化，着重从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向。它更注重企业持久优势的取得和保持，甚至不惜牺牲短期利益，以实现企业整体价值最大化的目标。
(三)SMA提供更多的与战略有关的非财务信息
在目前激烈的竞争环境中，衡量竞争优势的指标除财务指标之外，还有大量的非财务指标。企业要想获得持续的竞争优势，还必须依靠众多的非财务指标。如产品质量、生产弹性、顾客满意程度、从接受订单到交付使用的时间等。传统管理会计所提供的信息更多的是财务信息，忽略了非财务信息对企业的影响，使企业的经理人忽视市场、SM等方面的许多重要因素。而SMA则提供了大量极为重要的非财务信息，包括战略财务信息和经营业绩信息、竞争对手信息以及与企业战略相关的背景信息，如市场占有率、与战略成本有关的数据、企业经营业务、企业资产的范围和内容、产业结构对企业的影响等。
(四)SMA是一种全面性、综合性的风险管理
传统管理会计一般偏重于企业自身生产经营活动的管理，缺乏全面的、综合的风险管理。而SMA既重视主要生产经营活动，也重视辅助生产经营活动；既重视生产制造活动，也重视其他价值链活动；既重视现有经营范围内的活动，也重视其他各种可能的活动。因此，SMA从战略的高度，把握各种潜在的机会，规避可能的风险，如从事多种经营而导致的风险，行业产业结构变化而导致的风险，资产、客户、供应商等过分集中而出现的风险，流动性差而导致的风险等，从而最大限度地增加企业的盈利能力和价值创造能力。
四、我国商业银行战略管理实行SMA的必然性在我国，SMA尚属新生事物
但基于以下几个原因，它必将在商业银行战略管理中得到很快的发展。
(一)我国实行社会主义市场经济之后，商业银行战略管理真正开始成为自主经营、自负盈亏的市场主体
随着现代企业制度的推行，商业银行战略管理拥有极大的自主权，可以在法律允许的范围内，自主决定经营、管理等各方面的问题。这就为SMA的实行提供了可能。也就是说，商业银行战略管理有权适时地制定自己的经营战略，并贯彻执行。这是SMA实行的必要前提。同时，技术的进步，尤其是信息技术、电子计算机的普及应用，使得信息的收集、整理、传递成本大大降低，从而为SMA的应用提供了强有力的技术支持。
(二)社会主义市场经济也是一种竞争经济
在这种激烈的竞争环境下，商业银行战略管理要想能够生存和发展，就必须站在战略的高度上，进行科学管理，做到知己知彼。首先要把握正确的方向，制定适当的经营战略，然后才能通过有效的控制取得卓越的竞争优势。而这种优势若能加以保持，商业银行战略管理就能在市场上占有一席之地，获得长足的发展。如果商业银行战略管理的方向有误或战略不当，随后的管理不仅无济于事，而且还可能会越走越远。因此可以说，市场经济也使SMA的实行成为必要。
(三)由于我国的市场经济体制尚不成熟，目前商业银行战略管理正处于产权重组、调整和上市的关键时期
在这种新形势下，如何顺应历史的潮流，选择正确的发展方向，制定适当的经营战略，成为商业银行战略管理上亟待解决的一个问题。而传统的管理会计在这方面往往是无能为力的。因此，SMA的实行就成为一种迫切的需要。
